Bokföringsinformation. Dokument "reflektion av moms för avdrag" Moms för avdrag i 8.3

Finansdepartementet har erkänt skattebetalarnas rätt att kräva momsavdrag på en faktura i delar under olika perioder.

I vilka fall är detta förfarande tillämpligt?
Hur går detta till i praktiken?
Riskerar företagen missförstånd och påföljder från Federal Tax Service?

Vi kommer att försöka besvara dessa frågor inom ramen för denna artikel.

På senare tid hade tjänstemän en tydlig åsikt - att dela upp en faktura i olika perioder är förbjudet. Sådana slutsatser återfinns till exempel i skrivelser från Finansdepartementet av den 9 december 2010 nr 03-07-11/483, daterad den 13 oktober 2010 nr 03-07-11/408 m.fl. Samtidigt hänvisade avdelningens specialister till det faktum att ett sådant förfarande inte föreskrivs i skattelagstiftningen. I själva verket innehöll artiklarna 171 och 172 i skattelagstiftningen, som ägnas åt avdrag, inga regler som direkt tillåter "spridning" av momsavdrag.

Flertalet skiljedomstolar resonerade dock annorlunda: för det första förbjuder inte lagstiftningen direkt avdrag för delansökningar, och för det andra leder detta inte till utebliven skatt. Därför har skiljemännen i de flesta fall erkänt uppdelningen av momsavdraget som laglig. Liknande slutsatser ges till exempel i resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Moskvaregionen daterad den 12 februari 2013 nr F05-15985/12, såväl som i många andra.

Vad förändrades

Denna motsättning mellan finansministeriets och domstolarnas ståndpunkter kvarstod fram till den 1 januari 2015. Men till skattebetalarnas glädje har situationen förändrats - på det angivna datumet trädde ändringar i skattelagen i kraft. En av dem rörde Artikel 172, som kompletterades med punkt 1.1. Enligt den norm som finns där är det numera möjligt att begära momsavdrag i valfri beskattningsperiod inom tre år från dagen för godtagande av varor för registrering. Detta ger företagen möjlighet att hantera avdragens storlek och kräva dem under den period de anser det nödvändigt.

I vilka fall är detta bekvämt? Till exempel om den skattskyldige vill undvika att ange hur mycket moms som ska återbetalas i deklarationen. När allt kommer omkring kan han därvid ställas inför en fullfjädrad skrivbordsrevision, inom vars ram skatteverket har rätt att kräva ut alla handlingar för att motivera avdraget. Och många revisorer, för att undvika detta, kommer att föredra att deklarera avdraget delvis och överföra resten av det till senare perioder.

Ny tjänst på ekonomiavdelningen

Skattebalken innehåller fortfarande ingen direkt regel som tillåter att avdraget kan tillämpas i delar – den tillåter bara tydligt att det deklareras i skatteperioder inom tre år efter att varorna har godkänts för redovisning. Men nu när flexibla alternativ för att hantera avdrag har dykt upp, förbudet mot dess splittring förlorar all mening. Positionen för tjänstemännen vid finansministeriet har ändrats, vilket återspeglades i skrivelser daterade den 9 april 2015. De drar slutsatsen att en uppdelning av momsavdraget för en faktura i flera skatteperioder i allmänhet inte strider mot skattelagen.

Undantag utgör transaktioner för förvärv av fasta tillgångar, utrustning för installation och immateriella tillgångar - på grundval av punkt 1 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag dras moms på dem i sin helhet efter att de angivna värdena har accepterats för bokföring. Dessutom är det oacceptabelt att dela upp avdraget i flera perioder för moms som betalas som skatteombud, samt beräknad från betalning, förskottsbetalning och vissa andra transaktioner.

Hur ser detta ut i praktiken?

Hur går det till för en revisor om det är nödvändigt att deklarera momsavdrag i delar under olika perioder? Låt oss titta på ett exempel.

Under andra kvartalet 2015 köpte Ajax LLC en personbil från Avtotrade LLC till ett pris av 944 000 rubel, inklusive moms på 144 000 rubel. Syftet med att köpa en bil är vidareförsäljning. Köparens revisor beslutade att kräva momsavdrag i lika delar fram till utgången av innevarande år. Således kommer ett avdrag på 48 000 rubel (1/3 av 144 000) att deklareras under II, III och IV kvartalen 2015.

Vid köptillfället, det vill säga under andra kvartalet 2015, görs följande transaktioner:

Under samma period registreras en faktura från Autotrade LLC på ett belopp av 48 000 rubel i köpboken för Ajax LLC.

Under följande kvartal 2015 måste revisorn upprepa den sista posten:

Under var och en av dessa perioder bör du också registrera en faktura från Autotrade LLC till ett belopp av 48 000 rubel. Således kommer fakturan att visas i inköpsboken inte en gång och anger hela momsbeloppet på 144 000 rubel, utan tre gånger för 48 000 rubel.

Du kan skriva in den andra och tredje delen av skatten i köpboken vilken dag som helst under motsvarande period. Till exempel är det ganska bekvämt att göra detta den första dagen i kvartalet.

Enligt samma princip kunde revisorn för Ajax LLC "dela upp" momsavdraget inte i lika delar, utan i godtyckliga delar och i valfritt antal perioder inom en treårsperiod från det att bilen registrerades. Att acceptera avdraget i delar med att ”hoppa” över ett eller flera kvartal strider inte heller mot Skattebalken. Till exempel, om Ajax LLC av någon anledning inte hade någon försäljningsverksamhet under fjärde kvartalet 2015, skulle det vara logiskt för revisorn att överföra den sista delen av avdraget till det första eller något annat kvartal 2016.

Så låt oss sammanfatta huvudpunkterna med att dela upp momsavdraget:

Du kan kräva en del av avdraget i vilket kvartal som helst, huvudsaken är att hela beloppet "förbrukas" inom tre år från det att varorna registreras;
den deklarerade delen av avdraget måste motsvara en anteckning i Inköpsboken gjord under samma kvartal och för samma belopp;
en faktura kommer att registreras i Inköpsboken flera gånger under olika kvartal för ett belopp som motsvarar den deklarerade delen av avdraget;
vid tillägg av delavdragsbeloppen ska det momsbelopp som anges på fakturan erhållas.

Avdrag av moms i delar och avstämning av Federal Tax Service

Som ni vet har skattemyndigheten sedan början av detta år noggrant övervakat alla momsbetalare och behandlat deras elektroniska rapporter automatiskt. Samtidigt som nu blivit en del av den utökade skattedeklarationen. För varje transaktion jämförs de uppgifter som anges av säljaren och köparen, inklusive momsbeloppet.

Men om köparen bestämmer sig för att "dela upp" avdraget i flera perioder, kommer momsen delvis att återspeglas i hans inköpsbok, vilket inte kommer att motsvara posten i leverantörens försäljningsbok. När en korsavstämning genomförs i slutet av kvartalet kommer skattekontoret att identifiera denna avvikelse och kan kräva en förklaring. Baserat på klausul 8.1 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag kommer inspektionen dessutom att kunna kräva att en faktura och andra dokument angående transaktionen visas upp, eftersom skattebeloppet i köparens deklaration formellt kommer att underskattas. . Som ett resultat föredrar vissa revisorer fortfarande att inte dela upp avdrag på grund av ovilja att kommunicera med Federal Tax Service eller rädsla för sanktioner.

Men enligt många experter är det helt säkert att dra av momsen i delar. Det finns givetvis en risk att få en begäran från inspektionen om att lämna förklaringar. Men eftersom köparen inte bryter mot skattelagar genom att deklarera ett partiellt avdrag, kommer han att kunna förklara sina handlingar, lämna in nödvändiga dokument och utan problem "rättfärdiga" det ofullständiga momsbeloppet.

Vid användning av en manuell eller förenklad metod för att införa momsredovisning i 1C 8.3, används dokumentet ”Reflektion av moms för avdrag”.

Låt oss titta på ett exempel på hur det här dokumentet används tillsammans med dokumentet "Ange saldon". Låt oss anta att organisationen Romashka LLC i början av 2016 har ett kreditsaldo hos motparten Servicelog. Fakturan för de köpta varorna mottogs först i januari följande år.”

För att återspegla denna situation i 1C Accounting, kommer vi att introducera dokumentet "Ange saldon" (Fig. 1). Vi kommer att använda det virtuella objektet "Dokument för uppgörelser med motparten" som ett avvecklingsdokument.

I transaktionerna anges istället för fakturan ett avräkningsdokument (Fig. 2).

Att få en faktura från en leverantör ger rätt till momsavdrag. För att spegla denna möjlighet i 1C-programmet kommer vi att skapa ett dokument "Reflektion av moms för avdrag" (Fig. 3) och registrera leverantörens faktura i det.

På fliken "Varor och tjänster" fyller du i de obligatoriska kolumnerna. I det här fallet är det inte nödvändigt att fylla i hela nomenklaturlistan (fig. 4), det räcker med att ange typen av värde.

Eftersom kryssrutorna "Generera transaktioner" och "Använd som inköpsbokföring" är aktiverade i 1C-dokumentinställningarna, kommer rörelser i bokföringsregistret och "momsinköp" att genereras (Fig. 5).

Alla dokument som vi var tvungna att förbereda kan visas på skärmen genom att klicka på knappen "Mer" (Fig. 6)

Låt oss kontrollera om i 1C 8.3 det momsbelopp som återspeglas på detta sätt kommer att inkluderas i de reglerade rapporterna.

Inköpsboken visas i fig. 7. Observera att vi inte fyllde i dokumentet "Skapa inköpsposter", som vanligtvis krävs. Den nödvändiga linjen finns dock. Faktum är att överföringen till registret "Köpmoms", enligt vilket rapporten genereras, görs av dokumentet "Reflektion av momsavdrag".

Momsdeklarationen innehåller även det belopp vi behöver - avsnitt 3, rad 120 (bild 8).

Således ger 1C-programmet möjligheten att manuellt justera ingående moms med reflektion av sådana belopp i alla reglerade rapporter.

Baserat på material från: programmist1s.ru

2016-12-08T13:45:26+00:00

Med den här artikeln öppnar jag en serie lektioner om att arbeta med moms i 1C: Accounting 8.3 (revision 3.0). Vi ska titta på enkla exempel på redovisning i praktiken.

Det mesta av materialet kommer att utformas för nybörjare revisorer, men erfarna kommer också att hitta något för sig själva. För att inte missa releasen av nya lektioner, prenumerera på nyhetsbrevet.

Låt mig påminna dig om att det här är en lektion, så att du säkert kan upprepa mina steg i din databas (helst en kopia eller en utbildning).

Så låt oss börja

I mitten av förra seklet Laura Maurice(franska) uppfann en ny skatt - Mervärdesskatt, förkortat.

Idén med skatten visade sig vara så framgångsrik att moms med tiden dök upp i andra länder (nu finns det 137 av dem); moms kom till Ryssland den 1 januari 1992.

Härligt strukturerad information om moms finns förresten på skattetjänstens hemsida, den rekommenderar jag att läsa (länk).

Situation att överväga

Vi (momsbetalare)

01.01.2016 köpt stol för 11800 rubel (inklusive moms 1800 rubel)

05.01.2016 såld stol för 25000 rubel (inklusive moms 3813.56 rubel)

Nödvändig:

lägga in dokument i databasen
skapa en shoppingbok
skapa en försäljningsbok
fyll i momsdeklarationen för 1:a kvartalet 2016

Vi kommer att göra allt detta tillsammans och längs vägen kommer jag att uppmärksamma dig på detaljerna som du behöver känna till för att förstå programmets beteende.

Vi gör ett köp

Gå till avsnittet "Inköp", objektet "Kvitton" ():

Vi skapar ett nytt dokument för mottagande av varor och tjänster:

Vi fyller i det i enlighet med våra uppgifter:

När du skapar en ny produktartikel, glöm inte att ange momssatsen på 18% på kortet:

Detta är nödvändigt för bekvämligheten - det kommer automatiskt att infogas i alla dokument.

Vi uppmärksammar också punkten "moms på toppen" som är markerad i dokumentbilden:

När du klickar på den visas en dialogruta där vi kan specificera metoden för att beräkna momsen i dokumentet (överst eller totalt):

Här kan vi kryssa i rutan ”Inkludera moms i priset” om du vill göra ingående moms till en del av kostnaden (tillskrivet 41 konton istället för 19).

Vi lämnar allt som standard (som på bilden).

Vi lägger upp dokumentet och tittar på de resulterande transaktionerna (DtKt-knappen):

Allt är logiskt:

10 000 rubel gick till kostnad (debitera 41 konton) i korrespondens med vår skuld till leverantören (kredit 60).
1 800 rubel spenderades på den så kallade "ingående" momsen, som vi accepterar för kvittning (debet 19) i motsvarighet till vår skuld till leverantören (kredit 60).

Totalt, efter dessa inlägg:

Kostnad för varor (debet 41) - 10 000 rubel.
Ingående moms som ska krediteras (debet 19) - 1 800 rubel.
Vår skuld till leverantören (kredit 60) är 11 800 rubel.

Detta verkar vara allt, eftersom revisorer ofta, av vana, bara uppmärksammar bokmärket med bokföringsposter.

Men jag vill genast berätta att för "trojkan" (liksom för "tvåa") detta tillvägagångssätt inte kan anses vara tillräckligt. Och det är varför.

1C: Bokföring 3.0 gör förutom bokföringsposter även bokföring i så kallade register. Det är på anteckningarna i dessa register som hon fokuserar sitt arbete.

Intäkts- och kostnadsboken, köp- och försäljningsboken, intyg, deklarationer för rapportering... nästan allt (förutom kanske sådana rapporter som Kontoanalys, SALT etc.) fyller hon i just utifrån register, och inte alls bokföringskonton.

Därför är det helt enkelt viktigt för oss att gradvis lära oss att "se" rörelser i dessa register för att bättre förstå och vid behov korrigera programmets beteende.

Så låt oss gå till registerfliken " Moms presenteras":

Intäkter från detta register ackumulerar vår inkommande moms (liknar debiteringsposten på konto 19).

Låt oss kolla – har vi uppfyllt alla villkor för att detta kvitto ska återspeglas i köpboken?

För att göra detta, gå till avsnittet "Rapporter" och välj objektet "Köpbok":

Vi bildar det för det första kvartalet 2016:

Och vi ser att det är helt tomt.

Hela poängen är att vi inte registrerade fakturan som mottagits från leverantören. Låt oss göra detta, och låt oss samtidigt ta en titt på vilka rörelser hon gör genom registren (tillsammans med inlägg).

För att göra detta går vi tillbaka till kvittodokumentet och fyller i numret och datumet på fakturan från leverantören längst ner i den, klicka sedan på knappen "Registrera":

Observera kryssrutan "Avspegla momsavdrag i inköpsreskontran efter mottagningsdatum." Detta är kryssrutan som är ansvarig för utseendet på vårt kvitto i inköpsboken:

Låt oss titta på konteringarna och rörelserna enligt registren för den mottagna fakturan (DtKt-knappen):

Inläggen är ganska förväntade:

Vi drar av ingående moms från kontokredit 19 till debitering 68.02. Med denna operation minskar vi vår egen moms som ska betalas.

Totalt efter denna operation:

Den 19 mars är saldot 0.
Enligt 68.02 - debetsaldo 1800 (staten är skyldig oss för tillfället).

Och nu det mest intressanta, låt oss titta på registren (med tiden måste du lära dig dem alla, tillsammans med kontoplanen).

Registrera" moms presenteras" - vår gamla vän:

Endast denna gång gjordes posten som en kostnad. Genom att göra detta drog vi av den inkommande momsen, i likhet med krediteringen för konto 19.

Och här är ett nytt register för oss" moms Inköp":

Du har säkert redan gissat att det är anteckningen i detta register som är ansvarig för att komma in i köpboken.

Inköpsbok

Vi försöker omforma inköpsboken för det första kvartalet:

Och voila! Vårt kvitto ingick i den här boken och allt tack vare registreringen i registret "Momsköp".

Om fakturajournalen

Förresten, vi betraktade inte det tredje registret som "Fakturajournal". En post har gjorts på den, men låt oss försöka skapa just den här loggen.

För att göra detta, gå till avsnittet "Rapporter", posten "Fakturajournal":

Vi skapar denna logg för 1:a kvartalet 2016 och... vi ser att loggen är tom.

Varför? Vi har trots allt lagt in fakturan och anteckningen har gjorts i registret. Och hela poängen är att sedan 2015 förs en logg över mottagna och utfärdade fakturor endast när man utför affärsverksamhet i en annan persons intresse på grundval av mellanhandsavtal (till exempel kommissionshandel).

Vår faktura faller inte under denna definition, och därför visas den inte i tidningen.

Gör implementeringen

Gå till avsnittet "Försäljning", "Försäljning (handlingar, fakturor"):

Vi skapar ett dokument för försäljning av varor och tjänster:

Fyll i den i enlighet med uppgiften:

Och återigen, vi uppmärksammar omedelbart den markerade posten "Totalt moms".

Vi lägger upp dokumentet och tittar på konteringarna och rörelserna enligt registren (DtKt-knappen):

Förväntade bokföringsposter:

Vi skrev av kostnaden för stolen (10 000 rubel) som kredit 41 och återspeglade det omedelbart som debitering 90,02 (försäljningskostnad).
Vi speglade intäkterna (25 000 rubel) på kredit 90,01 och speglade omedelbart köparens skuld till oss som debet 62.
Slutligen reflekterade vi vår momsskuld på 3813 rubel 56 kopek till staten under kredit 68,02 i korrespondens med debet 90,03 (mervärdesskatt).

Och om vi nu tittar på analysen av 68.02 kommer vi att se:

1 800 rubel med debet är vår ingående moms (från mottagandet av varor).
3 813 rubel och 56 kopek på lånet är vår utgående moms (från försäljning av varor).
Tja, kreditbalansen för 2013 rubel och 56 kopek är det belopp som vi måste överföra till budgeten för det första kvartalet 2016.

Allt är klart med kablarna. Låt oss gå vidare till register.

Registrera" moms försäljning" är helt lik registret "VAT Purchases", med den enda skillnaden är att registrering i det säkerställer att försäljningen ingår i försäljningsboken:

Låt oss kolla upp det.

Försäljningsbok

Gå till avsnittet "Rapporter", "Försäljningsbok":

Vi skapar det för det första kvartalet 2016 och ser vår implementering:

Fantastisk.

Nästa steg på vägen mot att skapa en momsdeklaration.

Analys av momsredovisning

Gå till avsnittet "Rapporter", posten "Momsredovisningsanalys":

Vi skapar det för det första kvartalet och ser mycket tydligt alla avgifter (utgående moms) och avdrag (ingående moms):

Moms för betalning visas omedelbart. Alla betydelser kan tydas.

Låt oss till exempel dubbelklicka med vänster musknapp på implementeringen:

Rapporten har öppnat...

Där vi förresten ser vårt misstag - vi glömde att utfärda en faktura för försäljning.

Låt oss fixa det här felet. För att göra detta, gå till implementeringsdokumentet och klicka på knappen "Skriv en faktura" längst ner:

moms Bokföringsassistent

Gå nu till avsnittet "Verksamhet" och välj "VAT Accounting Assistant":

Vi bildar det för det första kvartalet 2016:

Här pratar vi i ordning om de steg som behöver genomföras för att generera en korrekt momsdeklaration.

Låt oss först överföra dokumenten för varje månad:

Detta är nödvändigt om vi skrivit in dokument retroaktivt.

Vi hoppar över att skapa inköpsposter, för i vårt enklaste fall kommer de helt enkelt inte att finnas där.

Och slutligen, klicka på objektet "momsdeklaration".

Deklaration

Deklarationen har öppnats.

Det finns många avsnitt här. Vi kommer bara att överväga huvudpunkterna.

Först och främst, i avsnitt 1 fylldes det slutliga beloppet som skulle betalas till budgeten i:

3 § ger själva skatteberäkningen (utgående och ingående moms).

I den här artikeln kommer vi att ta en steg-för-steg titt på hur moms återspeglas vid köp av varor, det och kontrollera om tidigare inmatade uppgifter är korrekta.

Det allra första dokumentet i kedjan för att återspegla moms i 1C 8.3 i vårt fall kommer att vara.

Organisationen LLC "Confetprom" förvärvade 6 olika nomenklaturartiklar på basis av "Produkter". För var och en av dem är momssatsen 18 %. Beloppet för denna erhållna skatt återspeglas också här.

Efter att dokumentet behandlats bildades rörelser i två register: "Redovisning och skatteredovisning", samt ackumuleringsregistret "moms presenterad". Som ett resultat uppgick momsbeloppet för alla föremål till 1306,4 rubel.

Efter att vi har behandlat dokumentet för att köpa varor från databasen "Produkter", är det nödvändigt. För att göra detta, ange dess nummer och datum i lämpliga fält. Efter detta måste du klicka på knappen "Registrera".

Alla uppgifter i den skapade fakturan fylls i automatiskt. Observera att i vårt fall är flaggan "Reflektera momsavdrag på mottagningsdatum" markerad. I annat fall kommer skatter att tas med i beräkningen när du skapar inköpsposter med ett dokument med samma namn.

Efter bokföring skapade vår faktura rörelser i alla nödvändiga register till ett belopp av 1306,4 rubel.

Kontrollera att data är korrekta

Trots att programmet beräknar och genererar det mesta av data automatiskt är fel möjliga.

Naturligtvis kan du manuellt kontrollera uppgifterna i registren, ställa in lämpliga val, men du kan också använda en särskild rapport. Det kallas "Express Check".

I formuläret som öppnas kommer vi att indikera att vi måste kontrollera uppgifterna om organisationen av Confetprom LLC för juli 2017. Du kan ange vilken period som helst, inte nödvändigtvis inom en månad.

På bilden ovan kan du se att i vissa avsnitt är den sista kolumnen markerad med röd bakgrund. Där skrivs också antalet upptäckta fel.

I vårt exempel kan vi se att programmet hittade ett fel i upprätthållandet av inköpsboken för mervärdesskatt. När vi avslöjar grupperingar kan vi få ytterligare information på grund av fel.

momsjustering

När du arbetar med 1C Accounting 8.3 finns det ofta fall då du behöver ändra ett kvittodokument "retroaktivt". För att göra detta kommer det att göras en justering av kvittot, som skapas på grundval av det.

Som standard är dokumentet redan ifyllt. Observera att vi återvinner momsen i reskontran. Detta indikeras av motsvarande flagga på fliken "Main".

Låt oss gå till fliken "Produkter" och ange vilka ändringar som måste göras på det ursprungliga kvittot. I vårt fall ändrades antalet köpta godis från fyra till fem kilo. Vi skrev in dessa data i den andra raden "efter ändring", som visas i bilden nedan.

Justeringen av kvittot gjorde, precis som själva det ursprungliga kvittot, rörelser i två register, vilket endast återspeglar de ändringar som gjorts i dem.

På grund av det faktum att ett kilo olika godis kostar 450 rubel, uppgick momsen på det till 81 rubel (18%). Det är dessa data som återspeglas i dokumentets rörelser.

Partiella avdrag används ofta av företag för att undvika skrivbordsskatterevisioner i en situation där moms begärs återbetald under skatteperioden. Det är mer lönsamt för företaget att bryta upp ett sådant avdrag i delar. Vid yrkande av avdrag i delar på en faktura kan det dock uppstå frågor om att fylla i inköpsreskontra. Låt oss titta på fyllningsmekanismen och även peka på möjliga skatterisker.

Som bekant är avdrag föremål för momsbelopp som presenteras för skattebetalaren vid köp av varor inom Ryska federationens territorium eller betalas vid import av varor till Ryska federationens territorium, i fallet med användning av dessa varor för att utföra operationer som omfattas av Moms (återförsäljning av varor avser sådana transaktioner) efter att de har registrerats hos Ryska federationen baserat på fakturor (klausul 2 i artikel 171 och klausul 1 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag).

Från den 1 januari 2015, klausul 11 i art. 172 i Ryska federationens skattelag, som anger att momsen enligt punkt 2 i art. 171 i Ryska federationens skattelag, kan begäras avdrag inom tre år efter registrering av varor (arbeten, tjänster), äganderätter eller varor som importeras till Ryska federationens territorium.

Skattelagstiftningen förbjuder inte avdrag för moms i omgångar.

Det ryska finansministeriet håller med om detta. Sålunda har ekonomiavdelningen i en skrivelse daterad 9 april 2015 nr 03-07-11/20293 noterat att avdraget av moms på grundval av en faktura i delar i olika skatteperioder inom tre år efter registrering av varor ( arbeten, tjänster), med undantag för anläggningstillgångar, utrustning för installation och (eller) immateriella tillgångar, strider inte mot normerna i Ryska federationens skattelag.

Hur är det nödvändigt att fylla i en köpbok i en sådan situation?

Reglerna för att fylla i inköpsboken som används vid beräkningar av mervärdesskatt (nedan kallade reglerna för att fylla i köpboken) godkändes genom dekret från Ryska federationens regering av den 26 december 2011 nr 1137.

Underklausul "t" i klausul 6 i reglerna för att fylla i inköpsboken föreskriver att det anges i kolumn 15 i inköpsboken kostnaden för varor (arbete, tjänster), äganderätter, som anges i kolumn 9 på raden "Total betalning" på fakturan, och vid överföring av betalningsbeloppet, delbetalning för kommande leveranser av varor (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster), överföring av äganderätt - det överförda betalningsbeloppet, delbetalning på fakturan, inklusive mervärdesskatt .

Paragraf 5 i Reglerna för att sammanställa en faktura som används vid beräkningar av mervärdesskatt föreskriver i sin tur att raden "Total betalning" fylls i för att sammanställa en inköpsbok, en försäljningsbok och i de fall som anges i bilagor nr. 4 och 5 till dekret från Ryska federationens regering av den 26 december 2011 nr 1137, - för sammanställning av ytterligare blad för inköpsböcker och försäljningsböcker.

Således överförs uppgifterna från kolumn 9 på raden "Total betalning" på fakturan till kolumn 15 i inköpsboken.

Det finns inga undantag för fall av partiellt avdrag för moms vid ifyllning av inköpsbokens kolumn 15. Reglerna för ifyllning av inköpsboken finns inte.

Således, efter den bokstavliga läsningen av ovanstående under. "t" klausul 6 i reglerna för att fylla i inköpsboken, i händelse av ett partiellt avdrag, i kolumn 15 i inköpsboken, bör du spegla hela kostnaden för varor (arbete, tjänster), som anges i motsvarande faktura i kolumn 9 på raden "Total betalning".

En skattskyldig som har speglat varukostnaden endast i den del som yrkas för avdrag för mervärdesskatt måste vara beredd på vissa skatterisker. Låt oss utvärdera dem för att se om de är negativa för skattebetalarna.

Bedömning av risken för vägran av skattemyndigheter att dra av moms

Köpboken föreskrivs inte i punkt 1 i art. 172 i Ryska federationens skattelag som grund för att acceptera skatt som ett avdrag; följaktligen är rätten till skatteavdrag inte relaterad till korrektheten av dess slutförande. Denna ståndpunkt bekräftas av omfattande rättspraxis (se t.ex. resolutioner från Uraldistriktets federala antimonopoltjänst daterade den 18 april 2013 nr F09-3460/13 i mål nr A47-8212/2012, FAS Volga-distriktet daterad 12 februari 2013 i mål nr A65 -14995/2012, FAS Moskvadistrikt daterat den 17 januari 2013 i mål nr A40-40046/12-99-216).

Bedömning av risken för åtal enligt art. 120 i Ryska federationens skattelag för brott mot reglerna för att fylla i köpboken

Artikel 120 i Ryska federationens skattelag fastställer ansvar för grov överträdelse av reglerna för redovisning av inkomster och (eller) utgifter och (eller) föremål för beskattning. I denna artikel avser en sådan överträdelse frånvaron av primära dokument eller avsaknad av fakturor eller bokförings- eller skattebokföringsregister, systematisk (två eller flera gånger under ett kalenderår) otidig eller felaktig reflektion i bokföringskonton, i skattebokföring register och vid rapportering av affärstransaktioner, kontanter, materiella tillgångar, immateriella tillgångar och finansiella investeringar.

Inköpsboken som används vid momsberäkningar, bland de dokument som nämns i art. 120 i Ryska federationens skattelag, nämns inte.

Låt oss överväga om inköpsboken kan klassificeras som skattebokföringsregister.

Begreppet "skattebokföringsregister" finns i kapitel 23 "Skatt på personlig inkomst" i Ryska federationens skattelag. Så, i enlighet med punkt 1 i art. 230 i koden upprätthåller skatteombud skatteavdrag som individer fått från dem under skatteperioden, skatteavdrag som ges till individer, beräknade och innehållna skatter i skatteregister.

Begreppet "skattebokföringsregister" avslöjas också i kapitel 25 "Organisatorisk inkomstskatt" i Ryska federationens skattelag. Enligt art. 313 balken, om bokföringsregistren innehåller otillräckliga uppgifter för att fastställa beskattningsunderlaget, har personen rätt att självständigt komplettera gällande bokföringsregister med uppgifter och därigenom bilda skattebokföringsregister, eller föra självständiga skattebokföringsregister.

För beräkningen av mervärdesskatten fastställs dock inte skyldigheten att föra skatteregister. Samtidigt nämner varken Ryska federationens skattelag eller dekretet från Ryska federationens regering nr 1137 inköpsboken som ett skatteregister.

Dessutom anges i klausul 4 i förfarandet för att fylla i en skattedeklaration för mervärdesskatt, godkänd av Rysslands federala skattetjänst daterad den 29 oktober 2014 nr ММВ-7-3/558@, att deklarationen är upprättade på grundval av försäljningsböcker, inköpsböcker och uppgifter från skattebetalarens (skatteagentens) bokföringsregister och i fall som fastställts av Ryska federationens skattelagstiftning, på grundval av uppgifter från skattebokföringsregistren för skattskyldig (skatteombud).

Således, som följer av ovanstående norm, separerar Rysslands federala skattetjänst begreppen "inköpsbok" och "skattebokföringsregister".

Av det anförda följer att det inte finns skäl att hålla den skattskyldige ansvarig för otillbörligt underhåll av inköpsreskontra.

Det finns dock en annan synpunkt i denna fråga. Således angav den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet, i resolution nr F05-15210/2013 av den 29 november 2013, att inköpsboken och försäljningsboken inte är primära dokument som används för att registrera de relevanta transaktionerna, utan i själva verket är skatt. redovisningsregister, vars uppgifter är bildade på grundval av primära dokument.

Domstolen prövade dock i detta fall inte frågan om att ställa den skattskyldige till skattskyldighet utan pekade på skattemyndighetens skyldighet att kontrollera köp- och försäljningsböcker samt primärhandlingar.

Beträffande tvister angående tillämpningen av art. 120 i Ryska federationens skattelag, om reglerna för att upprätthålla en inköpsbok överträds, fattar domstolarna positiva beslut för skattebetalaren (se till exempel resolutioner från FAS Volga-Vyatka District daterade 30 juni 2006 i mål nr A79-15564/2005, FAS nordvästra distrikt daterat den 31 maj 2006 i mål nr A56-22693/2005).

Låt oss notera att praxis i denna fråga avser perioden 2006 och tidigare. Författaren har inte funnit någon nyare skiljeförfarande. Det kan tyda på att skattemyndigheten inte gör anspråk om det avslöjas fakta som tyder på brott mot reglerna för att föra inköpsreskontra.

Sannolikheten för att ställa den skattskyldige till ansvar enligt art. 120 i Ryska federationens skattelag för att felaktigt fylla i kolumn 15 i inköpsboken bedöms under den genomsnittliga nivån.

Bedömning av risken att ställas till svars för fel i en skattedeklaration

Momsdeklarationen lämnas i enlighet med formuläret och formatet som godkänts av den federala skattetjänsten i Ryssland av den 29 oktober 2014 nr ММВ-7-3/558@. Deklarationsformuläret innehåller även avsnitt 8, som återspeglar information från inköpsboken.

Rad 170 i avsnitt 8 i momsdeklarationen anger uppgifterna i inköpsboken som återspeglas i kolumn 15. Följaktligen, om kolumn 15 i inköpsboken fylls i en del av det begärda avdraget, kommer rad 170 i skattebetalarens deklaration att återspegla kostnaden av varor (arbete, tjänster) endast delvis.

Samtidigt, i avsnitt 9, rad 160 i motpartens deklaration, måste kostnaden för varor (arbete, tjänster) återspeglas i sin helhet, eftersom partiell betalning av moms inte föreskrivs i lag.

Skattemyndigheten kan således i det aktuella fallet vid en jämförelse av uppgifterna från den skattskyldiges deklaration och motpartens deklaration komma till slutsatsen att det förelåg ett fel vid ifyllandet av deklarationen.

Ryska federationens skattelag ger inga separata sanktioner för fel när du fyller i en skattedeklaration. Det specificeras inte i artikel 120 i Ryska federationens skattelag.

Följaktligen, för fel när du fyller i en skattedeklaration som inte leder till ofullständig betalning av skatt, tillhandahålls inte skatteplikt (se resolution från Federal Antimonopoly Service i det nordvästra distriktet daterad 19 november 2007 i mål nr A42- 3678/2006).

Samtidigt noterar vi att på grundval av klausul 3 i art. 88 i Ryska federationens skattelag, om en skrivbordsrevision avslöjar fel i skattedeklarationen (beräkning) och (eller) motsägelser mellan informationen i de inlämnade dokumenten, eller avvikelser identifieras mellan informationen som tillhandahålls av skattebetalaren och skattebetalaren. uppgifter som finns i de handlingar som finns tillgängliga för skattemyndigheten och som den tagit emot vid skattekontrollen, informeras den skattskyldige om detta med krav på att inom fem dagar lämna erforderliga förklaringar eller göra lämpliga rättelser inom föreskriven tid.

Skattemyndigheten kan således vid en jämförelse av uppgifterna i den skattskyldiges deklaration och motpartens deklaration upptäcka fel, vilket kommer att medföra behov av förklaringar.

Så vi betonar ännu en gång att vid ett partiellt avdrag, i kolumn 15 i inköpsboken, bör du återspegla hela kostnaden för varor (arbete, tjänster), vilket anges på motsvarande faktura i kolumn 9 på raden " Total betalning”.

Om den skattskyldige har fyllt i kolumn 15 i köpeboken avseende det yrkade avdraget, riskerna för vägran att dra av mervärdesskatt, samt riskerna för att bli ansvarig enligt art. 120 i Ryska federationens skattelag för felaktig registrering av inköpsboken och fel i skattedeklarationen är låga.