Audit de raportare: ce trebuie verificat în raport. Auditul situațiilor financiare: ce trebuie verificat în raport Raport de audit al situațiilor financiare interimare
Situațiile contabile diferă între anual și intermediar. Cu cel anual, totul este destul de clar că se formează pe parcursul unui an. Ce se înțelege prin raportare intermediară în 2019?
Dragi cititori! Articolul vorbește despre modalități tipice de a rezolva problemele juridice, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:
APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.
Este rapid și GRATUIT!
În ultima ediție a Legii „Cu privire la contabilitate” nu există nicio mențiune separată a situațiilor financiare interimare. Din acest motiv, mulți oameni cred că nu este necesar să-l gătiți.
În plus, autoritățile fiscale nu o cer cu strictețe. Cu toate acestea, experții recomandă să nu ignorați raportarea intermediară.
Acest lucru va asigura o contabilitate mai corectă și va preveni multe erori. Ce este raportarea intermediară în 2019?
Momente de bază
Situațiile contabile se bazează pe documentația contabilă primară. O cerință importantă la elaborare este respectarea standardelor stabilite. Înregistrările trebuie păstrate în mod continuu, precis și în timp util.
Toate informațiile trebuie furnizate cu acuratețe și fără ambiguitate. În același timp, informațiile furnizate pentru diferite perioade de raportare ar trebui să fie ușor comparabile și comparabile.
Este absolut inacceptabil să furnizați informații false sau distorsionate. Înregistrările contabile sunt clasificate în funcție de gradul de generalizare, scopul și frecvența creării.
Așa se întocmește raportarea pentru anul sau pentru o anumită perioadă de timp în funcție de frecvență. Raportarea anuală se întocmește pe baza rezultatelor perioadei de raportare de la începutul lunii ianuarie până la sfârșitul lunii decembrie a unui an.
Acesta trebuie depus la organul fiscal în timp util. Raportarea contabilă interimară, denumită altfel raportare intraanuală, se întocmește pe baza rezultatelor unei luni sau unui trimestru.
În cele mai multe cazuri, este necesară afișarea situației actuale pentru echipa de management.
Prin urmare, decizia privind conținutul raportării și necesitatea furnizării acestuia unor specialiști terți rămâne în întregime la nivelul organului de conducere.
Termeni obligatorii
Situațiile contabile sunt un set de documente care reflectă toate aspectele managementului unei organizații pentru un anumit timp.
Acesta este un fel de etapă finală, care oferă o reflectare completă a situației economice pentru un anumit subiect.
Rapoartele contabile intermediare sunt cele întocmite la sfârșitul perioadei de raportare mai mică de un an. Lista compusă a raportărilor intermediare nu diferă mult de conținutul raportării anuale.
Singura diferență este că rapoartele intermediare afișează doar informații pentru o anumită perioadă de raportare. Scopul său este de a arăta profiturile și pierderile la sfârșitul perioadei de raportare.
Care este scopul ei
Scopul principal al oricărei contabilități nu este doar implementarea normelor legislative actuale. Permite conducerii organizației să vadă o imagine absolută a situației afacerii.
Acest lucru ajută la luarea unor decizii importante, planificarea activităților viitoare, elaborarea planurilor strategice, determinarea profitabilității producției etc.
Declarațiile contabile oferă autorităților de reglementare o evaluare cuprinzătoare a performanței unei entități economice. În același timp, devine evident în ce măsură sunt îndeplinite cerințele legii.
Raportarea este necesară și în cazul pregătirii unei opinii de expertiză sau al efectuării unei analize economice. În acest caz, rapoartele devin baza pentru luarea unei decizii.
Temeiuri legale
Cerințele de bază pentru pregătirea documentației contabile și toate nuanțele care însoțesc acest proces sunt determinate de Legea federală „Cu privire la contabilitate”. Aproape în fiecare an se fac completări și ajustări la această lege.
Momentan recunoscut ca valabil. Cerințele regulamentelor adoptate de Ministerul de Finanțe al Federației Ruse sunt, de asemenea, de o importanță nu mică.
Contabilitatea, atât anuală, cât și interimară, se formează ținând cont de cerințele de bază determinate de standardele tuturor celor patru niveluri de reglementare ale contabilității.
Cele mai importante documente sunt:
Unele nuanțe sunt precizate în standardele suplimentare care reglementează procedura de creare a înregistrărilor contabile și aprobate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse.
Caracteristici ale generării unui raport de acest tip
Nu există termene limită uniforme pentru pregătirea raportărilor intermediare. Datele de raportare pentru fiecare organizație sunt diferite.
Aici trebuie să fii ghidat:
- prezența/absența unei obligații de reglementare de a crea raportări intermediare;
- acte normative de reglementare ale Ministerului de Finanțe;
- documentația constitutivă și deciziile proprietarilor companiei.
Aici se spune că raportarea intermediară a unei organizații constă în forme abreviate utilizate în raportarea anuală. Dar, în același timp, nu este interzisă pregătirea integrală a rapoartelor intermediare.
Cum ar trebui să se formeze
Particularitatea situațiilor financiare interimare pentru primul trimestru de raportare este că este necesară o analiză a corectitudinii contabilității din perioada anterioară.
În primul trimestru pot fi corectate erorile din bilanţul anual sau neregulile din contabilitate.
Dar, în același timp, trebuie să ne amintim de imposibilitatea modificării în ultimul an, chiar și atunci când a fost cauza încălcărilor. Se fac corecții la rapoartele trimestriale.
Principalele nuanțe ale formării raportării intermediare includ următoarele:
| Raportarea este pregătită cu totaluri cumulate | De la începutul anului de raportare |
| Activele sunt recunoscute și măsurate în conformitate cu standardele de raportare anuală | În consecință, la sosire/plecare, sunt afișate activele necorporale și activele fixe |
| Nu este necesar să se efectueze un inventar al proprietății la o dată intermediară | Reevaluarea mijloacelor fixe este necesară doar la întocmirea situațiilor financiare pentru exercițiu |
| Datorii | Afișat în mod similar cu rapoartele anuale |
| Politicile contabile sunt utilizate pentru raportarea intermediară | La fel ca și pentru raportarea anuală, cu excepția modificărilor efectuate după data raportării anuale |
| Raportarea intermediară este evaluată pe o perioadă | Pentru care este pregătită |
| Raportarea intermediară nu ar trebui să afecteze | Cu privire la conținutul și evaluarea raportării anuale |
Din punct de vedere contabil, raportarea intermediară este o versiune mai restrânsă a raportării anuale, care se limitează la doar două forme.
În conformitate cu IFRS, frecvența de pregătire a raportării intermediare nu ar trebui să afecteze evaluarea rezultatelor raportării pentru anul.
Este necesar să se întocmească un raport consolidat intermediar?
Scopul realizării raportării consolidate este de a determina natura impactului asupra poziției financiare a organizației de investiții în filiale și companii dependente, tranzacțiile cu aceste persoane juridice și tranzacțiile efectuate cu acestea.
Prezența raportării consolidate face posibilă evaluarea eficienței relațiilor economice din cadrul grupului.
Baza pentru crearea raportării consolidate este raportarea tuturor organizațiilor care fac parte din grup. În același timp, formarea unei astfel de raportări este responsabilitatea directă a organizației-mamă.
Conform PBU 4/99, raportarea consolidată este formată din formulare de raportare contabilă consolidată utilizate pentru raportarea anuală regulată.
Organizațiile cu filiale și companii dependente nu sunt obligate să întocmească raportări intermediare, cu excepția anumitor entități pentru care acest lucru este prescris direct de lege.
Dar dacă raportarea intermediară este pregătită de organizații interne, atunci trebuie pregătită și raportarea consolidată. În primul rând, raportarea intermediară consolidată este necesară pentru organizație în sine.
Disponibilitatea doar a raportării anuale nu permite un răspuns în timp util la modificările rezultatelor operațiunilor și ale poziției financiare a grupului consolidat.
Acest neajuns este pe care îl completează raportarea intermediară consolidată. Ajută la identificarea celor mai semnificative schimbări care au avut loc în cursul anului de raportare.
Contract pentru inspectie
Nu există un audit obligatoriu al raportării intermediare. Dar legea nu prevede interzicerea directă a auditurilor.
O organizație poate decide în mod independent să realizeze raportări prin încheierea unui acord cu un auditor independent.
Un acord de audit este un document oficial care reglementează relația dintre auditor și clientul direct.
Se deosebește puțin de contractele obișnuite folosite în domeniul antreprenoriatului.
Singura caracteristică semnificativă este luarea în considerare tacită a intereselor unui terț, adică consumatorii de raportare.
În etapa inițială a întocmirii unui contract, pregătirea necesită ca auditorul să se familiarizeze cu activitățile organizației, să determine esența procesului, calendarul, costul și necesitatea implicării unor specialiști terți.
Această lege prevede că, dacă un auditor oferă servicii pentru pregătirea raportării, atunci timp de trei ani nu are dreptul de a efectua un audit de raportare pentru această entitate.
Cum sunt aceste informații explicative despre raportarea bancară?
Nota explicativă este un document contabil independent în conformitate cu clauza 5 din PBU 4/99. Dar, în același timp, i se acordă foarte puțină atenție, deși de ea depinde opinia utilizatorilor direcți.
Practic, la rapoartele anuale este atașată o notă explicativă. Cu toate acestea, dacă este necesară dezvăluirea suplimentară a informațiilor, se poate pregăti și o explicație pentru raportarea intermediară.
Clauza 49 din PBU 4/99 prevede că explicațiile pentru rapoartele intermediare se întocmesc prin decizie a fondatorilor sau în baza normelor legislative.
Codul de etică profesională pentru auditori
Atunci când se efectuează un audit al situațiilor financiare, este necesar să se ghideze după Codul de etică profesională pentru auditori, aprobat de Consiliul de Audit la 22 martie 2012 (www.minfin.ru).
De la 1 ianuarie 2013, Codul de etică al auditorilor din Rusia, aprobat de Consiliul de Audit din subordinea Ministerului Finanțelor al Rusiei la 31 mai 2007, nu se aplică.
Independența organizației de audit, auditor
Atunci când se efectuează un audit al situațiilor financiare, este necesar să se ghideze după Regulile pentru independența auditorilor și a organizațiilor de audit, aprobate de Consiliul de Audit la 20 septembrie 2012 (www.minfin.ru secțiunea „Contabilitate și Audit - Audit - Standarde și metodologii de audit”).
De la 1 ianuarie 2013, hotărârea Consiliului de Cenzori din 11 iulie 2011 „Cu privire la regulile de independență a auditorilor și a organizațiilor de audit” devine invalidă.
1) prezența dovezilor privind luarea în considerare a amenințărilor la adresa independenței și a măsurilor de prevenire a acestor amenințări;
2) prezența unor proceduri dezvoltate care vizează soluționarea conflictelor etice și reducerea riscului de pierdere a independenței;
3) disponibilitatea dovezilor documentare ale independenței;
4) respectarea cerinței de schimbare periodică a persoanei responsabile cu efectuarea auditului situațiilor financiare.
Amenințările la adresa independenței și măsurile de prevenire a unor astfel de amenințări sunt supuse luării în considerare cuvenită în următoarele cazuri:
1) furnizarea de servicii către entitatea auditată, astfel cum este prevăzut în partea 7 a articolului 1 din Legea federală „Cu privire la activitățile de audit”;
2) acordarea de asistență entității auditate în întocmirea situațiilor financiare, inclusiv furnizarea textului explicațiilor pentru includerea în situații, precum și determinarea valorilor indicatorilor numerici (pe baza datelor contabile furnizate de entitatea auditată) ;
3) trecerea auditorului la angajarea permanentă ca funcționar al entității auditate, pentru ale cărei situații financiare acest auditor a efectuat auditul.
Luarea în considerare a conformității de către entitatea auditată cu Legea federală „Cu privire la combaterea legalizării (spălării) veniturilor,
obţinute pe cale criminală şi finanţarea terorismului”
În baza prevederilor FSAD 6/2010, în timpul auditului situațiilor financiare, auditorul este obligat să ia în considerare (a lua în considerare) conformitatea entității auditate cu actele juridice de reglementare ale Federației Ruse, inclusiv Legea federală din 7 august 2001. Nr. 115-FZ „Cu privire la combaterea legalizării (spălării) veniturilor obținute pe cale penală și a finanțării terorismului”. În special, respectarea de către entitatea auditată a cerințelor stabilite de Legea federală menționată sau în conformitate cu aceasta în ceea ce privește identificarea clienților, organizarea controlului intern, înregistrarea, stocarea și prezentarea informațiilor este supusă atenției.
Efectuarea procedurilor de audit adecvate este de o importanță deosebită atunci când se auditează situațiile financiare ale organizațiilor definite la articolul 5 din Legea federală menționată: organizații de credit, participanți profesioniști pe piața valorilor mobiliare, organizații de asigurări și companii de leasing, organizații care gestionează fonduri de investiții sau non-statale. fonduri de pensii, organizații care prestează servicii de intermediar în efectuarea de tranzacții de cumpărare și vânzare de bunuri imobiliare etc.
Dacă sunt relevate fapte de nerespectare de către entitatea auditată a cerințelor stabilite de Legea federală specificată, auditorul este obligat să ia măsurile prevăzute de prezenta lege federală, precum și de FSAD 6/2010. În cazul în care legislația Federației Ruse prevede obligația auditorului de a verifica conformitatea activităților entității auditate cu cerințele unui anumit act juridic de reglementare, auditorul trebuie să includă teste speciale în planul de audit și să raporteze informații despre faptele detectate. de nerespectare a cerințelor unui astfel de act sau suspiciunile acestuia către organul guvernamental autorizat. De exemplu, informații privind legalizarea (spălarea) veniturilor din infracțiuni sau finanțarea terorismului.
În plus, conform FSAD 5/2010, la planificarea, efectuarea și evaluarea rezultatelor procedurilor de audit, precum și la pregătirea raportului de audit, auditorul trebuie să ia în considerare riscul de denaturare semnificativă a situațiilor financiare care rezultă din fraudă. În cazul în care auditorul identifică sau suspectează fraudă, el trebuie să stabilească dacă este obligat să raporteze cazul sau suspiciunea unei părți din afara entității auditate, inclusiv unei agenții guvernamentale autorizate. De exemplu, informații privind legalizarea (spălarea) veniturilor din infracțiuni sau finanțarea terorismului.
Revizuirea conformității auditatului
legislația anticorupție
și mită comercială
Conform FSAD 6/2010, în timpul auditului situațiilor financiare, auditorul este obligat să ia în considerare (să ia în considerare) conformitatea entității auditate cu actele juridice de reglementare ale Federației Ruse, inclusiv legislația privind combaterea corupției și mită comercială (inclusiv mita comercială). a oficialilor straini). În plus, conform FSAD 5/2010, la planificarea, efectuarea și evaluarea rezultatelor procedurilor de audit, precum și la pregătirea raportului de audit, auditorul trebuie să ia în considerare riscul de denaturare semnificativă a situațiilor financiare care rezultă din fraudă.
Procedurile de audit specificate și rezultatele implementării lor trebuie să fie documentate.
În cazul în care se constată fapte de nerespectare de către entitatea auditată a cerințelor stabilite de legislația privind combaterea corupției și mită comercială, auditorul este obligat să ia măsurile prevăzute de prezenta legislație, precum și de FSAD 6/2010. În cazul în care legislația Federației Ruse prevede obligația auditorului de a verifica conformitatea activităților entității auditate cu cerințele unui anumit act juridic de reglementare, auditorul trebuie să includă teste speciale în planul de audit și să raporteze informații despre faptele detectate. de nerespectare a cerințelor unui astfel de act sau suspiciunile acestuia către organul guvernamental autorizat. De exemplu, informații privind infracțiunile de corupție.
În plus, conform FSAD 5/2010, la planificarea, efectuarea și evaluarea rezultatelor procedurilor de audit, precum și la pregătirea raportului de audit, auditorul trebuie să ia în considerare riscul de denaturare semnificativă a situațiilor financiare care rezultă din fraudă. În cazul în care auditorul identifică sau suspectează fraudă, el trebuie să stabilească dacă este obligat să raporteze cazul sau suspiciunea unei părți din afara entității auditate, inclusiv unei agenții guvernamentale autorizate. De exemplu, informații privind infracțiunile de corupție.
Respectarea standardelor federale de audit
Atunci când se efectuează un audit al situațiilor financiare, o atenție deosebită trebuie acordată:
1) dezvoltarea și implementarea procedurilor alternative de audit dacă nu se primesc răspunsuri la o solicitare de confirmare externă; luarea în considerare cuvenită a discrepanțelor nerezolvate în datele entității auditate și a datelor de confirmare externă (FPSAD nr. 18);
2) caracterul adecvat al măsurilor de identificare și evaluare a evenimentelor care au avut loc după data raportării (FPSAD nr. 10);
3) calitatea documentației de lucru a auditorului, inclusiv formarea și stocarea dosarelor de audit (FPSAD nr. 2);
4) disponibilitatea documentelor care justifică dimensiunea eșantionului de audit (FPSAD nr. 16);
5) dezvoltarea și implementarea procedurilor de audit privind aplicabilitatea ipotezei continuității activității entității auditate (FPSAD nr. 11);
6) existența unor principii și proceduri care să asigure încrederea că personalul organizației de audit are cunoștințele necesare, experiența și respectă standardele etice; proceduri de evaluare a aptitudinilor și competenței profesionale a salariaților (FPSAD nr. 34);
7) implementarea unei interacțiuni adecvate între auditori la schimbarea organizației de audit sau la schimbarea auditorului în timpul îndeplinirii unei sarcini preluate de un alt auditor (FSAD 5/2010).
Întocmirea unui raport de audit
Cerințele pentru forma, conținutul, procedura de semnare și transmitere a raportului de audit, precum și pentru procedura de formare a unei opinii cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare sunt stabilite de articolul 6 din Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” și FSAD 1/ 2010, 2/2010, 3/2010.
Când întocmiți raportul auditorului, trebuie să acordați atenție următoarelor.
1. Articolul 6 din Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” și FSAD 1/2010, 2/2010, 3/2010 definesc o listă exhaustivă a elementelor raportului de audit. Documentul numit raportul auditorului nu poate și nu trebuie să includă alte elemente și nici unui astfel de document nu trebuie să aibă niciunul dintre elementele specificate.
2. Un document întocmit pe baza rezultatelor efectuării de către o organizație de audit sau un auditor individual a obligațiilor care decurg din contractul de prestare a serviciilor de audit poate fi numit „Raport de audit” numai dacă îndeplinește simultan toate următoarele: conditii:
a) documentul este destinat utilizatorilor situațiilor financiare ale entității auditate;
b) documentul conține opinia organizației de audit, auditor individual, exprimată în forma prescrisă, asupra fiabilității situațiilor financiare ale entității auditate;
c) documentul este întocmit pe baza rezultatelor unui audit al situațiilor financiare ale entității auditate efectuat de o organizație de audit sau de un auditor individual.
În alte cazuri, un document întocmit pe baza rezultatelor performanței unei organizații de audit, un auditor individual al obligațiilor care decurg din contractul de furnizare a serviciilor de audit (de exemplu, implementarea procedurilor convenite cu clientul), precum și un document întocmit pe baza rezultatelor performanței de către organizația de audit, un auditor individual al obligațiilor care decurg din contract prestarea altor servicii legate de activități de audit (de exemplu, verificarea înregistrărilor contabile, verificarea respectării legislația fiscală) nu trebuie denumit raport de audit.
3. Conform clauzei 6 a părții 2 a articolului 6 din Legea federală „Cu privire la activitățile de audit”, raportul de audit trebuie să conțină informații despre activitatea desfășurată de organizația de audit, auditorul individual pentru a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare a entității auditate (sfera auditului). Cerințele privind forma și conținutul acestor informații sunt stabilite prin FSAD 1/2010, în special, paragraful 8.
O organizație de audit sau un auditor individual trebuie să evite detaliile excesive ale informațiilor specificate. Exemple de informații privind domeniul de aplicare al auditului sunt date în anexele la FSAD 1/2010.
4. Conform părții 1 a articolului 6 din Legea federală „Cu privire la activitățile de audit”, raportul auditorului este un document oficial destinat utilizatorilor situațiilor financiare ale entităților auditate, care conține opinia organizației de audit, a auditorului individual, exprimată în forma prescrisă, privind fiabilitatea situațiilor financiare ale entității auditate. Formele de opinie ale unei organizații de audit și ale unui auditor individual cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale entității auditate sunt stabilite prin FSAD 1/2010, 2/2010, 3/2010.
În baza acesteia, un document numit raport de audit nu poate conține opinia unei organizații de audit sau a unui auditor individual asupra fiabilității situațiilor financiare ale entității auditate, exprimată într-o formă diferită de cea stabilită prin FSAD 1/2010, 2/ 2010, 3/2010.
5. Conform FSAD 1/2010 și 2/2010, în anumite circumstanțe, opinia organizației de audit sau a auditorului individual asupra fiabilității situațiilor financiare, exprimată în raportul auditorului, trebuie modificată.
La modificarea opiniei privind fiabilitatea situațiilor financiare, este necesar să se țină seama de faptul că, în conformitate cu FPSAD nr.4, la evaluarea consecințelor denaturărilor situațiilor financiare trebuie să se țină seama de semnificația.
6. Conform paragrafului 12 din FSAD 1/2010, atunci când își formează o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale entității auditate, auditorul trebuie să evalueze, printre altele, dacă aceste situații, inclusiv informațiile reflectate în ele, oferă o reprezentare fiabilă a tranzacțiilor comerciale și a evenimentelor care au avut loc și permit dacă aceste declarații sunt destinate utilizatorilor vizați să judece impactul tranzacțiilor și evenimentelor semnificative asupra situațiilor financiare. În caz contrar, împreună cu alte concluzii din timpul auditului situațiilor financiare, auditorul trebuie să facă o concluzie cu privire la caracterul adecvat, corectitudinea și caracterul complet al dezvăluirii informațiilor din aceste situații.
Adecvarea, corectitudinea și caracterul complet al dezvăluirii informațiilor din situațiile financiare ale entității auditate pot fi asociate cu denaturări semnificative din aceste situații, prezența cărora, la rândul său, conduce la necesitatea modificării opiniei auditorului. Acțiunile auditorului în cazul în care o denaturare semnificativă a situațiilor financiare este asociată cu nedezvăluirea informațiilor sunt definite, în special, de punctul 30 din FSAD 2/2010.
7. Raportul auditorului trebuie să indice în conformitate cu ce reguli stabilite au fost întocmite situațiile financiare. De exemplu: „în conformitate cu regulile rusești pentru întocmirea situațiilor financiare”, „în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară”. Utilizarea cuvintelor „în conformitate cu regulile stabilite pentru întocmirea situațiilor financiare” în raportul auditorului este inacceptabilă.
8. Conform FSAD 3/2010, o parte care atrage atenția poate fi inclusă în raportul auditorului dacă auditorul consideră că este necesar să atragă atenția utilizatorilor situațiilor financiare asupra unei circumstanțe reflectate în aceste situații, care, potrivit raționamentul auditorului, este atât de important încât este fundamental pentru înțelegerea situațiilor financiare ale acestuia de către utilizatori. Cerințele privind forma și conținutul părții care atrage atenția din raportul de audit sunt stabilite, în special, de paragrafele 3-6 din FSAD 3/2010.
O organizație de audit sau un auditor individual ar trebui să acorde o atenție deosebită validității includerii unei părți care atrage atenția în raportul de audit.
Semnarea raportului auditorului
privind situațiile financiare ale organizațiilor,
prevăzute în partea 3 a articolului 5
Legea federală „Cu privire la activitățile de audit”
În conformitate cu FSAD 1/2010, raportul de audit este semnat de șeful organizației de audit sau de o persoană împuternicită de acesta care deține un certificat de calificare a unui auditor.
Pe baza prevederilor interdependente ale Legii federale „Cu privire la audit”, FSAD 1/2010, FPSAD nr. 2, nr. 3, nr. 7, nr. 12, nr. 24, întocmirea și prezentarea unui raport de audit către entitate auditată este o etapă a auditului situațiilor financiare ale acestei entități auditate. În acest sens, în cazul unui audit obligatoriu al situațiilor financiare ale organizațiilor prevăzute în partea 3 a articolului 5 din Legea federală „Cu privire la activitățile de audit”, semnarea raportului de audit trebuie efectuată ținând cont de cerințele din partea 4.1 din articolul 23 din prezenta lege federală.
Totodată, FSAD 1/2010 nu conține restricții privind semnarea raportului de audit împreună cu persoanele specificate și alte persoane autorizate determinate de organizația de audit.
În conformitate cu paragraful 3 din partea 1 a articolului 5 din Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” și articolul 22 din Legea federală „Cu privire la fondurile de pensii nestatale”, situațiile financiare ale unui fond de pensii nestatali sunt supuse obligației audit. În același timp, în conformitate cu articolul 22 din Legea federală „Cu privire la fondurile de pensii nestatale”, pe lângă auditul situațiilor financiare ale unui fond de pensii nestatal, menținerea conturilor de pensii ale furnizării de pensii nestatale. și conturile de pensii ale părții finanțate sunt supuse unui audit anual în conformitate cu legislația Federației Ruse privind activitățile de audit și cerințele acestei legi federale privind pensiile de muncă, plățile pensiilor nestatale, sumele de răscumpărare, partea finanțată a muncii pensii, plăți urgente de pensii, plăți forfetare, plăți către succesori legali, plăți de pensii profesionale.
În acest sens, atunci când se întocmește un raport de audit asupra situațiilor financiare ale unui fond de pensii nestatal în legătură cu lucrări suplimentare față de auditul acestor situații, trebuie să ne ghidăm, în special, de paragrafele 19-21 din FSAD 1/2010. .
Auditul situatiilor financiare
companie de management
fond nestatal de pensii
În conformitate cu paragraful 3 din partea 1 a articolului 5 din Legea federală „Cu privire la activitățile de audit”, situațiile financiare ale societății de administrare a unui fond de pensii nestatali sunt supuse auditului obligatoriu. În același timp, conform articolului 22 din Legea federală „Cu privire la fondurile de pensii nestatale”, situațiile contabile ale societăților de administrare a fondurilor de pensii nestatale privind formarea și plasarea rezervelor de pensii și formarea, transferul și investirea pensiei economii.
În acest sens, atunci când se întocmește un raport de audit asupra situațiilor financiare ale societății de administrare a unui fond de pensii nestatal în legătură cu lucrările suplimentare auditului acestor situații, trebuie să ne ghidăm, în special, de paragrafele 19-21 din FSAD 1/2010.
Servicii prestate depozitarilor specializati
în conformitate cu legea federală
„Cu privire la fondurile de pensii nestatale”
Conform articolului 22 din Legea federală „Cu privire la fondurile de pensii nestatale”, situațiile financiare ale depozitarilor specializați ai fondurilor de pensii nestatale privind formarea și plasarea rezervelor de pensii și formarea, transferul și investirea fondurilor de pensii sunt supuse un audit anual în conformitate cu legislația Federației Ruse privind activitățile de audit și cerințele prezentei legi federale.economii.
În baza părților 2,3,4,7 ale articolului 1 din Legea federală „Cu privire la audit”, acest serviciu nu este un audit sau un serviciu legat de audit în sensul Legii federale „Cu privire la audit”; este tratat ca un alt serviciu legat de audit.
Auditurile anuale ale evidențelor contabile ale societăților specializate de depozit și de administrare, situațiile lor contabile privind formarea și investirea economiilor de pensii, precum și finanțarea plăților din fondurile de pensii ar trebui luate în considerare în mod similar.economii.
II. Probleme selectate în întocmirea situațiilor financiare
Procedura de intocmire a situatiilor financiare
La 1 ianuarie 2013 intră în vigoare Legea federală nr. 402-FZ din 6 decembrie 2011 „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea federală nr. 402-FZ).
În acest sens, atunci când efectuați un audit al situațiilor financiare, trebuie să aveți în vedere documentul PZ-10/2012 „La intrarea în vigoare la 1 ianuarie 2013 a Legii federale din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la Contabilitate”, postat pe site-ul oficial al Ministerului rus de Finanțe pe internet www.minfin.ru
Explicații în situațiile financiare
În conformitate cu partea 1 a articolului 14 din Legea federală nr. 402-FZ, situațiile financiare constau dintr-un bilanț, o situație a rezultatelor financiare și anexe la acestea (bilanț, raport privind utilizarea intenționată a fondurilor și anexe la acestea) . Conform clauzei 6 din partea 3 a articolului 21 din Legea federală nr. 402-FZ, compoziția anexelor la bilanț și situația rezultatelor financiare (compoziția anexelor la bilanţ și raportul privind utilizarea intenționată a fondurilor) ) este stabilit prin standarde federale.
În temeiul părții 1 a articolului 30 din Legea federală nr. 402-FZ, în legătură cu componența anexelor la bilanț și a situației rezultatelor financiare (compoziția anexelor la bilanț și raportul privind utilizarea prevăzută a fonduri), Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n continuă să se aplice „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizațiilor”. Conform paragrafelor 3 și 4 din acest ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei, anexele la bilanțul și situația rezultatelor financiare includ: o situație a modificărilor capitalului; situația fluxurilor de trezorerie; alte aplicații (explicații).
Compoziția și conținutul explicațiilor sunt supuse stabilirii de către organizație în mod independent pe baza prevederilor interdependente ale paragrafelor 24-27 din PBU 4/99, a normelor altor prevederi contabile privind dezvăluirea informațiilor, precum și a paragrafului „b” al alin. 4 din Ordinul nr. al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 iulie 2010. 66n. În special, explicațiile ar trebui să dezvăluie informații legate de politicile contabile ale organizației și să ofere utilizatorilor date suplimentare care nu sunt adecvate pentru a le include în bilanț și în contul de profit și pierdere, dar care sunt necesare utilizatorilor situațiilor financiare pentru a evalua realist situațiile financiare. poziția organizației, rezultatele financiare ale activităților sale și fluxul de numerar pentru perioada de raportare. De regulă, explicațiile sunt asociate cu indicatori numerici ai bilanțului sau situației rezultatelor financiare (raport privind utilizarea intenționată a fondurilor).
Informațiile care însoțesc situațiile financiare, a căror componență și conținut sunt determinate de Secțiunea VIII din PBU 4/99, nu reprezintă o explicație (din punct de vedere al componenței situațiilor financiare) și, prin urmare, nu sunt incluse în situatiile financiare.
În legătură cu cele de mai sus și în conformitate cu partea 3 a articolului 1 din Legea federală „Cu privire la activitățile de audit”, procedurile de audit care constituie un audit sunt efectuate în legătură cu explicațiile ca parte a situațiilor financiare integrale.
Informații care însoțesc situațiile financiare
Din cauza pierderii forței de la 1 ianuarie 2013, Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, paragraful „d” din partea 2 a articolului 13 din această lege federală nu este aplicabilă. În baza acesteia, de la 1 ianuarie 2013, nota explicativă nu este inclusă în situațiile financiare. Cu toate acestea, în temeiul părții 1 a articolului 30 din Legea federală nr. 402-FZ, secțiunea VШ din PBU 4/99 continuă să se aplice. Totodată, informațiile prevăzute în această secțiune nu sunt o explicație (din punct de vedere al componenței situațiilor financiare) și, prin urmare, nu sunt incluse în situațiile financiare.
În conformitate cu paragraful 39 din PBU 4/99, informațiile care însoțesc situațiile financiare dezvăluie dinamica celor mai importanți indicatori economici și financiari ai organizației pe un număr de ani; dezvoltarea planificată a organizației; capital anticipat și investiții financiare pe termen lung, activități de cercetare și dezvoltare; masuri de protectie a mediului; alte informații. De regulă, astfel de informații nu sunt legate de indicatorii numerici din bilanţ sau din contul de profit şi pierdere (raport privind utilizarea intenţionată a fondurilor).
Aceste informații sunt de obicei incluse în raportul anual al organizației sau în alte documente similare.
Din prezentarea informațiilor care însoțesc situațiile financiare ar trebui să rezulte clar că acestea nu sunt incluse în situațiile financiare. Pentru a face acest lucru: situațiile financiare nu trebuie să conțină referințe la informațiile care le însoțesc; denumirea acestor informații nu trebuie să dea utilizatorului impresia eronată că face parte din situațiile financiare; astfel de informații ar trebui separate de situațiile financiare.
Pe baza celor de mai sus, acțiunile auditorului în legătură cu informațiile care însoțesc situațiile financiare sunt limitate la FPSAD nr. 27 și paragrafele 26-29 din FSAD 1/2010. Informațiile specificate nu sunt menționate în raportul auditorului atunci când sunt descrise situațiile financiare ale entității auditate, cu excepția cazului în care legile federale și standardele federale de audit nu prevede altfel.
Inventarul obligațiilor
În conformitate cu Legea federală nr. 402-FZ, obligațiile sunt supuse inventarierii. Cazurile, calendarul și procedura de efectuare a inventarierii, precum și lista obiectelor supuse inventarierii, sunt stabilite de entitatea auditată, cu excepția inventarierii obligatorii. Inventarul obligatoriu este stabilit de legislația Federației Ruse, standardele federale și industriale.
Din cauza pierderii forței de la 1 ianuarie 2013, Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, Partea 2 a articolului 12 din această lege federală nu este supusă aplicării. Cu toate acestea, în temeiul părții 1 a articolului 30 din Legea federală nr. 402-FZ, paragraful 27 din Regulamentul de contabilitate și raportare în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n, continuă să se aplice. Conform acestui paragraf, este obligatoriu să se realizeze un inventar al obligațiilor organizației înainte de a întocmi situațiile financiare.
Întrucât, în conformitate cu partea 1 a articolului 15 din Legea federală nr. 402-FZ, anul de raportare este un an calendaristic - de la 1 ianuarie până la 31 decembrie inclusiv, inventarierea pasivelor ar trebui să fie efectuată începând cu 31 decembrie inclusiv.
Formarea creanțelor privind impozitul amânat
și datorii privind impozitul amânat
PBU 18/02 stabilește regulile de formare în contabilitate și procedura de dezvăluire în situațiile financiare a informațiilor privind calculul impozitului pe profit pentru organizațiile recunoscute ca contribuabili ai impozitului pe venit în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse, și, de asemenea, determină relația dintre indicatorul care reflectă profitul (pierderea), calculat în modul stabilit de actele legale de reglementare în materie de contabilitate, și baza de impozitare a impozitului pe venit pentru perioada de raportare, calculată în modul stabilit de legislația Federației Ruse .
În același timp, PBU 18/02 nu conține restricții privind utilizarea metodei de comparare a valorii contabile a activelor și datoriilor cu baza lor fiscală în raport cu abordările IAS 12 „Impozite pe venit”. Astfel, în conformitate cu PBU 18/02, în contabilitatea analitică, diferențele temporare sunt luate în considerare diferențiat în funcție de tipurile de active și pasive în evaluarea cărora a apărut diferența temporară.
Evaluarea datoriilor
privind avansurile plătite (primite) (rambursare anticipată)
În conformitate cu PBU 1/2008, atunci când se formează politica contabilă a unei organizații, se presupune că organizația își va continua activitățile în viitorul apropiat și nu are nicio intenție sau nevoie să-și lichideze sau să-și reducă semnificativ activitățile și, prin urmare, obligațiile. va fi rambursat în modul prescris (ipoteza continuității activității).
Rambursarea obligației părții care a primit plata în avans (plata în avans) în modul prevăzut de contract constă în livrarea bunurilor (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor, transferul dreptului de proprietate). În baza cerințelor legislației fiscale privind plata și rambursarea taxei pe valoarea adăugată, cuantumul obligațiilor de rambursat nu include suma taxei pe valoarea adăugată.
Ținând cont de acest lucru, în cazul unei organizații care transferă plata, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii, transferul drepturilor de proprietate), conturile de creanță sunt reflectate în bilanț în deviz minus suma a taxei pe valoarea adăugată supusă deducerii (acceptată pentru deducere) în conformitate cu legislația fiscală.
În mod similar, atunci când o organizație primește plata, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri de către această organizație (execuția muncii, prestarea de servicii, transferul drepturilor de proprietate), conturile de plătit sunt reflectate în bilanț în estimare minus valoarea valorii adăugate. impozit de plătit (plătit) la buget în conformitate cu legile fiscale.
Dezvăluirea informațiilor privind taxele vamale de export
În conformitate cu PBU 9/99, veniturile sunt acceptate în contabilitate într-o sumă calculată în termeni monetari egală cu suma încasată de numerar și alte proprietăți și (sau) cu suma conturilor de încasat.
În baza PBU 10/99, cheltuielile pentru activități obișnuite, împreună cu altele, formează cheltuieli asociate cu vânzarea produselor.
În conformitate cu PBU 4/99, compensarea între elementele de activ și pasive, elementele de profit și pierdere nu sunt permise în situațiile financiare, cu excepția cazurilor în care o astfel de compensare este prevăzută de prevederile contabile relevante.
Astfel, nu există motive pentru reducerea veniturilor reflectate în situația rezultatelor financiare cu valoarea taxelor vamale de export plătite de organizație în cazul general în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală.
Generarea de informații cu privire la datorii estimate
pentru dezmembrarea si casarea mijloacelor fixe
și refacerea mediului
În conformitate cu PBU 6/01, costurile efective pentru achiziția, construcția și producerea mijloacelor fixe sunt, pe lângă cele menționate direct în prezentul Regulament, alte costuri direct legate de achiziția, construcția și producerea unui element de mijloc fix. Conform PBU 8/2010, suma datoriei estimate este inclusă în costul activului sau în cheltuielile entității auditate, în funcție de natura acestuia.
Pe baza acesteia, valoarea datoriilor estimate pentru dezmembrarea și cedarea mijloacelor fixe și refacerea mediului este inclusă în costul inițial al activelor fixe dacă apariția unor astfel de datorii este direct legată de achiziția, construcția și producerea acestor active fixe.
O datorie estimată este recunoscută în contabilitate într-o sumă care reflectă cea mai fiabilă estimare a costurilor necesare pentru stingerea acestei datorii. De exemplu, o evaluare monetară a costurilor necesare atât pentru lichidarea mijloacelor fixe, cât și pentru refacerea mediului.
În cazul în care apariția unei datorii estimate este asociată cu crearea (achiziția) a mai multor active fixe în același timp, cuantumul acestei datorii se repartizează între aceste obiecte proporțional cu baza justificată aleasă de entitatea auditată.
costurile pentru dezvoltarea resurselor naturale
În conformitate cu PBU 24/2011, organizația stabilește tipurile de costuri de căutare recunoscute ca active imobilizate.
În conformitate cu PBU 4/99, dacă datele din perioada anterioară perioadei de raportare nu sunt comparabile cu datele din perioada de raportare, atunci primele dintre aceste date sunt supuse ajustării în baza regulilor stabilite prin actele de reglementare în materie de contabilitate.
Având în vedere acest lucru, valoarea costurilor de căutare reflectate în bilanțul la 31 decembrie 2011 ca cheltuieli amânate sau ca alt activ este supusă dezvăluirii în bilanțul la 31 decembrie 2012 (inclusiv date comparative la 31 decembrie 2011). și la 31 decembrie 2010) ca active corporale de explorare și (sau) active necorporale de explorare.
Dezvăluirea în situațiile financiare
active de căutare
În conformitate cu PBU 4/99, articolele din bilanţ, situaţia rezultatelor financiare şi alte componente ale situaţiilor financiare, care, în conformitate cu prevederile contabile, sunt supuse dezvăluirii şi pentru care nu există valori numerice ale activelor , pasivele, veniturile, cheltuielile și alți indicatori, sunt tăiate (în forme standard) sau nu sunt furnizate (în forme dezvoltate independent).
Ținând cont de acest lucru, precum și ținând cont și de paragraful 3 din Ordinul nr. 66n al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010, la detalierea indicatorilor pentru elementele de raportare prevăzute de ordinul menționat, indicatorii „Explorări necorporale active” și „Active corporale de explorare” nu pot fi furnizate de organizație, neaducând costuri pentru căutarea, evaluarea zăcămintelor minerale și explorarea mineralelor într-o anumită zonă de subsol.
Dezvăluirea în bilanț
costuri pentru repararea mijloacelor fixe
Conform PBU 6/01, restaurarea unui element de mijloc fix poate fi efectuată, printre altele, prin reparații.
În conformitate cu paragraful 19 din PBU 10/99, cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere:
Ținând cont de relația dintre cheltuielile efectuate și venituri (corespondența dintre venituri și cheltuieli);
Prin distribuția lor rezonabilă între perioadele de raportare când cheltuielile determină încasarea veniturilor pe mai multe perioade de raportare și când relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi definită clar sau este determinată indirect.
Ținând cont de acest lucru, precum și de paragraful 7 din PBU 1/2008 și paragraful 19 din PBU 4/99, costuri mari regulate care apar la anumite intervale de timp lungi (mai mult de 12 luni) pe durata de viață a mijlocului fix, pentru reparații și alte activități similare (de exemplu, verificarea stării tehnice) sunt reflectate în bilanț la secțiunea I „Active imobilizate” ca indicator care detaliază datele reflectate în grupa de articole „Active imobilizate”.
Ținând cont de paragraful 7 din PBU 1/2008, astfel de costuri sunt rambursate în intervalul de timp specificat.
Dezvăluirea informațiilor despre inovații și
modernizarea productiei
În conformitate cu PBU 4/99, dacă, la întocmirea situațiilor financiare de către entitatea auditată, sunt dezvăluite date insuficiente pentru a forma o imagine completă a poziției financiare a entității auditate, a rezultatelor financiare ale activităților sale și a modificărilor poziției sale financiare, atunci entitatea auditată include indicatori și explicații suplimentari relevanți în situațiile financiare .
La dezvăluirea de informații suplimentare, de exemplu despre inovații și modernizarea producției, sunt furnizate date privind costurile asociate cu implementarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologia, cu achiziția (crearea) de active necorporale (noi tehnologii, drepturi de brevet, licențe pentru utilizarea invențiilor, desenelor industriale, modelelor de utilitate etc.); privind costurile de modernizare și reconstrucție a mijloacelor fixe; despre costurile asociate cu îmbunătățirea tehnologiei și organizării producției, îmbunătățirea calității, modificarea designului și a altor proprietăți operaționale ale produselor realizate în timpul procesului de producție (tehnologic); despre sursele de fonduri pentru inovare și modernizarea producției.
În scopul dezvăluirii acestor informații, este recomandabil să se țină cont de documentul PZ-8/2011 „Cu privire la formarea în contabilitate și dezvăluirea informațiilor privind inovarea și modernizarea producției în situațiile financiare ale unei organizații”, postat pe pagina oficială. site-ul web al Ministerului de Finanțe al Rusiei pe internet www.minfin.ru în secțiunea „Contabilitate și audit – Contabilitate – Acte legislative și alte acte normative – Generalizarea practicii de aplicare a legislației”.
Dezvăluirea informațiilor despre riscurile activităților economice ale organizației în situațiile financiare
În conformitate cu PBU 4/99, dacă, la întocmirea situațiilor financiare, o organizație dezvăluie date insuficiente pentru a-și forma o imagine completă a poziției financiare a organizației, a rezultatelor financiare ale activităților sale și a modificărilor poziției sale financiare, atunci organizația include indicatorii și explicațiile adiționale relevanți în situațiile financiare.
Pe baza acesteia, pentru a-și forma o imagine completă a poziției financiare a organizației, a rezultatelor financiare ale activităților sale și a modificărilor din poziția sa financiară, organizația trebuie să dezvăluie indicatori și explicații cu privire la riscurile potențial semnificative ale activității economice la care aceasta organizația este expusă.
În scopul dezvăluirii acestor informații, este recomandabil să se țină cont de documentul PZ-9/2012 „Cu privire la dezvăluirea informațiilor despre riscurile activităților economice ale unei organizații în situațiile financiare anuale”, postat pe site-ul oficial al Ministerului Finanțe ale Rusiei pe Internet www.minfin.ru în secțiunea „Contabilitate și audit - Contabilitate - Acte legislative și alte acte juridice de reglementare - Generalizarea practicii de aplicare a legislației.”
Întocmirea situațiilor financiare
fonduri de pensii nestatale
În conformitate cu ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n, acest ordin se aplică organizațiilor, cu excepția organizațiilor de credit și a instituțiilor de stat (municipale).
În acest sens, fondurile de pensii nestatale, ca formă organizatorică și juridică specială a organizațiilor nonprofit, la întocmirea situațiilor financiare, trebuie să se ghideze după ordinul specificat, ținând cont de caracteristicile stabilite prin Ordinul Ministerului Finanțelor Rusia din 10 ianuarie 2007 nr. 3n „Cu privire la particularitățile situațiilor contabile ale fondurilor de pensii nestatale”.
Reguli de compilare
situații financiare consolidate
În baza articolului 8 din Legea federală „Cu privire la situațiile financiare consolidate” și în conformitate cu Ordinul nr. 126n al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 septembrie 2012, la întocmirea situațiilor financiare consolidate pentru anul 2012 de către organizații, cu excepția celor specificate în partea 2 a articolului menționat din Legea federală, Recomandările metodologice pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare consolidate, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 1996 nr. 112, nu se aplică de la 1 ianuarie. , 2013.
La pregătirea situațiilor financiare consolidate, ar trebui să țineți cont de documentele Grupului de lucru interdepartamental privind aplicarea IFRS OP 1-2012 și OP 2-2012 „Generalizarea practicii de aplicare a IFRS în Federația Rusă”, publicate pe site-ul oficial al Ministerului de Finanțe al Rusiei pe internet www.minfin.ru în secțiunea „Contabilitate și audit - Standarde internaționale de raportare financiară - Legislație privind IFRS - Grupul de lucru interdepartamental privind aplicarea IFRS”.
Intocmirea situatiilor financiare interimare
în 2013
În conformitate cu articolul 13 din Legea federală nr. 402-FZ, situațiile contabile (financiare) intermediare sunt pregătite de organizație în cazurile stabilite de legislația Federației Ruse și de reglementările organismelor de reglementare a contabilității de stat.
Atunci când o organizație întocmește situații financiare intermediare în 2013, trebuie avut în vedere că, în conformitate cu partea 1 a articolului 30 din Legea federală, înainte de aprobarea standardelor federale și industriale prevăzute de prezenta lege federală, regulile de contabilitate și se aplică întocmirea situaţiilor financiare aprobate de organele executive federale autorizate.autorităţi până la data intrării în vigoare a Legii federale. În acest sens, cerințele generale pentru situațiile financiare interimare, conținutul componentelor acestora și regulile de evaluare a elementelor sunt determinate de PBU 4/99.
III. Probleme selectate în întocmirea situațiilor financiare de către organizațiile de asigurări
Componența situațiilor financiare
În legătură cu intrarea în vigoare a Legii federale nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” la 1 ianuarie 2013, Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 iulie 2012 nr. 109n „Cu privire la raportarea contabilă (financiară) a asigurătorilor ” se aplică în măsura în care nu contravine prezentei Legi federale . În special:
Declarația de venit a asigurătorului va fi denumită declarația de venit a asigurătorului;
Raportul societății de asigurări mutuale privind utilizarea intenționată a fondurilor primite ar trebui să fie numit raportul societății de asigurări mutuale privind utilizarea intenționată a fondurilor;
Raportul auditorului privind fiabilitatea situațiilor financiare ale asigurătorului nu este inclus în situațiile financiare.
Dezvaluirea informatiei
în notele la bilanţul asigurătorului
și raportul de performanță financiară al asigurătorului
Specificul întocmirii explicațiilor pentru bilanțul și raportul de performanță financiară al asigurătorului (denumite în continuare explicații) sunt stabilite în capitolul IX din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și depunere a situațiilor financiare ale asigurătorilor, aprobate prin Ordin al Ministerul de Finanțe al Rusiei din 27 iulie 2012 nr. 109n (denumite în continuare Instrucțiuni).
Organismelor de statistică de stat și altor autorități executive (cu excepția organului de supraveghere a asigurărilor și a organelor teritoriale ale acestuia) li se furnizează explicații întocmite sub formă de tabel în conformitate cu anexa la Instrucțiuni ca parte a situațiilor financiare ale asigurătorului.
Explicațiile se depun organului de supraveghere a asigurărilor și organului teritorial al acestuia în cadrul situațiilor financiare ale asigurătorului, întocmite sub formă de tabel conform anexei la Instrucțiuni, precum și sub formă de text.
Compoziția informațiilor dezvăluite în explicațiile sub formă de text este dată în paragraful 74 din Instrucțiuni.
Caracteristici ale întocmirii situațiilor financiare
societate mutuală de asigurări
Pe baza paragrafului 5 din Instrucțiuni, precum și luând în considerare partea 1 a articolului 14 și partea 1 a articolului 30 din Legea federală nr. 402-FZ, situațiile financiare ale unei societăți de asigurări mutuale constau în:
- bilanțul asigurătorului (formular nr. 1-asigurător);
- raport privind rezultatele financiare ale asigurătorului (formular nr. 2-asigurător);
- raport al societății de asigurări mutuale privind utilizarea intenționată a fondurilor (formular nr. 6-OVS);
- explicații la bilanțul asigurătorului și raportul de performanță financiară al asigurătorului.
Specificul modului în care societățile de asigurări mutuale întocmesc bilanţul asigurătorului (formularul nr. 1 - asigurător) sunt stabilite în paragraful 35 din Instrucţiuni.
Informațiile despre utilizarea intenționată de către o societate de asigurări mutuale a fondurilor primite pentru finanțarea activităților sale statutare în ceea ce privește operațiunile de asigurare mutuală sunt dezvăluite în raportul privind rezultatele financiare ale asigurătorului (Formular nr. 2-asigurător), ținând cont de specificul stabilit la paragraful 59 din Instrucțiuni.
Specificul formării indicatorilor în raportul unei societăți de asigurări mutuale privind utilizarea intenționată a fondurilor (Formular nr. 6-OVS) este stabilit în Capitolul VIII al Instrucțiunilor.
Dezvăluirea informațiilor privind plățile în baza contractelor de asigurare
altele decât asigurările de viață, ponderea reasiguratorilor în acestea
Conform paragrafului 49 din Instrucțiuni, precum și luând în considerare partea 1 a articolului 14 și partea 1 a articolului 30 din Legea federală nr. 402-FZ, datele privind articolele „Plăți în cadrul contractelor de asigurare, coasigurare și reasigurare - total” și „Cota reasigurătorilor în plăți” din secțiunea a II-a a raportului privind rezultatele financiare ale asigurătorului (Formular nr. 2-asigurător) sunt reflectate ținând cont de veniturile din cereri de subrogare și recurs, precum și de veniturile din primirea bunurilor asigurate. și (sau) soldurile sale utilizabile în legătură cu transferul dreptului de proprietate asupra acesteia către asigurător și cota reasigurătorilor în aceste venituri.
Explicațiile pentru aceste elemente sunt date în subsecțiunea 8.2 din secțiunea 8 „Venituri și cheltuieli ale asigurătorului” din explicațiile sub formă de tabel (anexa la Instrucțiuni).
Dezvăluirea informațiilor despre deducerile din primele de asigurare
Conform paragrafului 50 din Instrucțiuni, precum și luând în considerare partea 1 a articolului 14 și partea 1 a articolului 30 din Legea federală nr. 402-FZ, grupul de articole „Deduceri din primele de asigurare” din raportul privind situația financiară. rezultatele asigurătorului (Formularul nr. 2-asigurător) reflectă valoarea deducerilor din primele de asigurare efectuate de către asigurător în conformitate cu legislația Federației Ruse și (sau) regulile și standardele asociațiilor profesionale, uniunilor și asociațiilor de asigurători, ale căror atribuții includ acumularea de deduceri din primele de asigurare efectuate de asigurători în conformitate cu legislația Federației Ruse. Astfel de deduceri din primele de asigurare includ, de exemplu:
contribuții la rezerva de garanții și la rezerva plăților compensatorii curente prevăzute de Legea federală „Cu privire la asigurarea obligatorie a răspunderii civile a proprietarilor de vehicule”;
deduceri din primele de asigurare la rezerva pentru finanțarea plăților de compensare prevăzute de Legea federală „Cu privire la asigurarea obligatorie a răspunderii civile a proprietarului unei instalații periculoase pentru daunele cauzate de un accident la o instalație periculoasă”;
deducerea unei părți din primele de asigurare primite în temeiul contractelor de asigurare agricolă la fondul de compensare prevăzut de Legea federală „Cu privire la sprijinul de stat în domeniul asigurărilor agricole și privind modificările aduse Legii federale „Cu privire la dezvoltarea agriculturii”.
Deducerile la fondul de măsuri preventive, pe care o organizație de asigurări are dreptul să le formeze în conformitate cu paragraful 6 al articolului 26 din Legea Federației Ruse „Cu privire la organizarea activităților de asigurare în Federația Rusă”, nu sunt reflectate în grup. a articolelor „Deduceri din primele de asigurare”
Explicațiile pentru grupul de articole „Deduceri din primele de asigurare” sunt date în subsecțiunea 8.3 din Secțiunea 8 „Venituri și cheltuieli ale asigurătorului” din explicațiile în formă tabelară (anexa la Instrucțiuni).
Dezvăluirea veniturilor și cheltuielilor din investiții
Sumele veniturilor primite din plasarea (investiția) fondurilor de rezervă de asigurări (venituri sub formă de dobânzi, venituri din participarea la alte organizații, diferența dintre evaluarea investițiilor financiare la valoarea curentă de piață de la data raportării și cea anterioară). evaluarea investițiilor financiare etc.), și aferente acestora, sumele cheltuielilor sunt reflectate, respectiv, în grupele de articole „Venituri din investiții” și „Cheltuieli din investiții” din Secțiunea I (din plasarea (investirea) fondurilor din rezerve de asigurare pentru asigurări de viață) și Secțiunea II (din plasarea (investirea) fondurilor din rezervele de asigurare pentru alte asigurări, decât asigurările de viață) din raportul de performanță financiară al asigurătorului (formular nr. 2-asigurător).
Sumele veniturilor primite din plasarea fondurilor proprii ale organizației de asigurare și sumele aferente cheltuielilor sunt reflectate, respectiv, în grupele de articole „Alte venituri” și „Alte cheltuieli” din Secțiunea a III-a a raportului privind rezultatele financiare ale asigurătorului. (Formular nr. 2-asigurător).
Trebuie avut în vedere faptul că sumele veniturilor și cheltuielilor aferente investițiilor de natură indirectă, asociate concomitent cu plasarea rezervelor de asigurare și a altor active (de exemplu, costurile de menținere a unei unități structurale a asigurătorului angajat în gestionarea investițiilor). , plata serviciilor unui depozitar specializat), se repartizeaza asiguratorul intre grupele corespunzatoare de articole din sectiunile I, II si III din raportul privind rezultatele financiare ale asiguratorului (formular nr. 2-asigurator) in conformitate cu prevederile metoda stabilita in politicile contabile ale asiguratorului, care trebuie dezvaluita in explicatiile cuprinse in situatiile financiare anuale (clauza 58 Instructiuni).
subsecțiunea 8.5.1 - la grupele de articole „Venituri din investiții” și „Cheltuieli cu investiții” din secțiunea I;
subsecțiunea 8.5.2 - la grupele de articole „Venituri din investiții” și „Cheltuieli cu investiții” din secțiunea II;
subsecțiunea 8.7 - la grupele de articole „Alte venituri” și „Alte cheltuieli” din secțiunea III.
Dezvăluirea informațiilor despre alte venituri și cheltuieli,
legate direct de operațiunile de asigurare
Grupele de articole „Alte venituri din asigurări de viață” și „Alte cheltuieli din asigurări de viață” din Secțiunea I a raportului de performanță financiară al asigurătorului (Formular nr. 2-asigurător) reflectă, respectiv, sumele veniturilor și cheltuielilor direct legate de viață. operațiuni de asigurare și neimputabile altor grupe de articole (articole) din secțiunea I.
În grupele de articole „Alte venituri din asigurări, altele decât asigurările de viață” și „Alte cheltuieli din asigurări, altele decât asigurările de viață” din Secțiunea II a raportului de performanță financiară al asigurătorului (Formular nr. 2-asigurător), sumele veniturilor și cheltuielilor. legate direct de operațiuni de asigurare, altele decât asigurările de viață, și neincluse în alte grupe de articole (articole) din Secțiunea II.
Compoziția altor venituri și cheltuieli legate direct de operațiunile de asigurare este stabilită în paragrafele 46, 47, 53 și 54 din Instrucțiuni.
Explicațiile pentru aceste grupuri de articole sunt date în Secțiunea 8 „Venituri și cheltuieli ale asigurătorului” din explicațiile sub formă de tabel (anexă la Instrucțiuni) în următoarele subsecțiuni:
subsecțiunea 8.6.1 - la grupele de articole „Alte venituri din asigurări de viață” și „Alte cheltuieli din asigurări de viață” din Secțiunea I;
subsecțiunea 8.6.2 - la grupele de articole „Alte venituri din asigurări, altele decât asigurările de viață” și „Alte cheltuieli din asigurări, altele decât asigurările de viață” din Secțiunea II.
IV. Probleme selectate în întocmirea situațiilor financiare de către instituțiile de credit
Reflecție în contabilitate
instrumente financiare derivate
În conformitate cu Regulamentul nr. 372-P al Băncii Rusiei din 4 iulie 2011 „Cu privire la procedura de menținere a contabilității instrumentelor financiare derivate”, recunoașterea inițială a unui instrument financiar derivat în contabilitate se realizează atunci când o instituție de credit intră într-un acord care este un instrument financiar derivat. De la data recunoașterii inițiale, instrumentele financiare derivate sunt măsurate la valoarea justă și reflectate în conturile de bilanț pentru contabilizarea instrumentelor financiare derivate în moneda Federației Ruse. Metodele utilizate de instituția de credit pentru evaluarea valorii juste a instrumentelor financiare derivate trebuie să fie reflectate în politicile contabile. Trebuie acordată atenție validității metodelor aplicate de evaluare a valorii juste a instrumentelor financiare derivate, care ar trebui să includă numărul maxim disponibil de indicatori de piață comparabili cu termenii de executare a contractelor, precum și respectarea frecvenței de evaluare a valoarea justă a instrumentelor financiare derivate.
Contabilitatea analitică a instrumentelor financiare derivate se realizează pe tipurile acestora în contextul fiecărui contract sau serie de instrumente financiare derivate tranzacționate pe piața organizată, determinată de specificarea unui astfel de instrument financiar derivat sau de alte documente ale organizatorului de tranzacționare. În același timp, contabilitatea analitică a veniturilor din instrumente financiare derivate (cheltuieli cu instrumente financiare derivate) ar trebui să ofere informații despre fiecare instrument financiar derivat. Trebuie acordată atenție legalității clasificării contractelor unei instituții de credit ca parte a tipurilor de instrumente financiare derivate, precum și faptului că echilibrarea valorii instrumentelor financiare derivate reprezentând un activ și o datorie și rezultatele financiare pentru diverse instrumentele financiare derivate nu sunt permise.
De la data încheierii contractului, contabilizarea creanțelor și obligațiilor aferente activului suport (suport) se efectuează în conturile corespunzătoare din Capitolul D „Instrumente financiare derivate și tranzacții la termen” din Planul de conturi în instituțiile de credit. Trebuie acordată atenție corectitudinii definiției contractelor care prevăd și nu prevăd livrarea activului suport (subiacent) (acorduri de livrare și decontare), deoarece în conturile capitolului G „Instrumente financiare derivate și tranzacții la termen” din Planul de conturi în instituțiile de credit, contabilizarea creanțelor și obligațiilor se efectuează numai în baza contractelor de furnizare.
În conformitate cu Directiva Băncii Rusiei din 8 octombrie 2008 nr. 2089-U „Cu privire la procedura de întocmire a rapoartelor anuale de către instituțiile de credit”, nota explicativă ca parte a raportului anual, printre altele, trebuie să conțină informații esențiale despre situația financiară a organizației de credit, metodele de evaluare și situațiile contabile ale elementelor semnificative.
Reflectarea rezervelor in contabilitate -
pasive care nu sunt legate de credit
În conformitate cu Directiva Băncii Rusiei din 4 aprilie 2012 Nr. 2800-U „Cu privire la modificările la Regulamentul Băncii Rusiei din 26 martie 2007 Nr. 302-P „Cu privire la regulile de contabilitate în instituțiile de credit situate pe teritoriul Federației Ruse” în Planul de conturi contabile în instituțiile de credit alocă conturile „Rezerve - datorii estimate de natură non-creditivă” pentru formarea de rezerve în legătură cu pasivele estimate de natură non-creditare existente într-o organizație de credit de la data raportării. Sumele rezervelor se înregistrează în contul de bilanţ nr. 61501 „Rezerve - pasive estimate de natură necreditivă”.
Trebuie avut în vedere faptul că obligațiile acumulate în ceea ce privește plata viitoare a concediilor de odihnă angajaților și remunerațiile pe baza rezultatelor muncii pe an sunt supuse reflectării în contabilitate în contul nr. 60348 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”.
Rezerve - pasivele estimate de natură non-creditivă nu sunt reflectate în conturile în afara bilanţului pentru contabilizarea datoriilor contingente de natură non-creditivă.
Sume semnificative ale datoriilor contingente necreditare sunt reflectate în contul extrabilanțiar nr. 91318 „Datorii contingente necreditare”, inclusiv pentru litigiile care nu au fost soluționate la data raportării într-o cerere sau altă procedură preliminară, după cum precum și pentru procedurile judiciare care nu au fost finalizate la data raportării, în care creditul organizația acționează în calitate de pârât și deciziile asupra cărora pot fi luate numai în perioadele de raportare ulterioare.
Reflecție în contabilitatea imobiliară,
temporar neutilizate în activitățile de bază
Directiva Băncii Rusiei din 25 decembrie 2010 Nr. 2553-U „Cu privire la modificările la Regulamentul Băncii Rusiei din 26 martie 2007 Nr. 302-P „Cu privire la regulile de contabilitate în instituțiile de credit situate pe teritoriul Rusiei Federația” a introdus conceptul de imobil, temporar neutilizat în activitățile de bază. Pentru a califica un obiect drept bun imobil temporar neutilizat în activitatea principală, se aplică o raționament profesională, formată pe baza criteriilor elaborate și aprobate în politica contabilă, ținând cont de cerințele capitolului 11 din apendicele 10 la regulamentele Băncii Rusiei. din 26 martie 2007 Nr. 302-P „Cu privire la regulile de păstrare a înregistrărilor contabile în instituțiile de credit situate pe teritoriul Federației Ruse”. Transferul unui obiect către un imobil temporar neutilizat în activitatea principală se efectuează numai dacă se modifică modalitatea de utilizare a acestuia și cu condiția ca vânzarea acestuia în termen de un an de la data încadrării ca imobil temporar neutilizat în activitatea principală să fie efectuată. neplanificat de institutia de credit.
Contabilitatea bunurilor imobile neutilizate temporar în activitatea principală, după recunoașterea inițială a acesteia, se efectuează fie la costul istoric minus amortizarea cumulată și pierderile din depreciere cumulate, fie la valoarea curentă (justă), cu rezultatele modificărilor acesteia reflectate în venit sau conturi de cheltuieli. Întrucât o instituție de credit determină în mod independent metoda contabilă pentru bunurile imobiliare care nu sunt utilizate temporar în activitatea sa de bază și o aprobă în politicile sale contabile, ar trebui să acordați atenție faptului că metoda de contabilitate aleasă de instituția de credit pentru imobilele care nu este temporar utilizat în activitatea sa de bază se aplică în mod consecvent tuturor bunurilor imobiliare, temporar neutilizate în activitatea principală, privind fiabilitatea metodelor utilizate pentru aprecierea valorii juste, corectitudinea contabilizării soldurilor bilanţiere la sfârşitul anului, veniturile și cheltuielile din modificările valorii juste.
Dacă o instituție de credit a ales metoda de contabilizare a bunurilor imobiliare care nu sunt utilizate temporar în activitatea sa de bază la valoarea curentă (justă), atunci activele imobilizate trebuie transferate către imobile care nu sunt utilizate temporar în activitatea de bază după reevaluarea lor la valoarea curentă (justă) valoare cu atribuirea rezultatelor în contul de contabilizare a creșterii valorii proprietății în timpul reevaluării. Dacă valoarea contabilă a unui element de imobilizări depășește valoarea curentă (justă), atunci diferența specificată este creditată în contul de bilanț nr. 10601 „Creșterea valorii proprietății în timpul reevaluării” în soldul contului personal pentru înregistrarea valorii. a proprietății în timpul reevaluării și, dacă este insuficient sau în absența unui astfel de sold, în contul de cheltuieli. La transferul stocurilor imobilizate către bunuri imobiliare care sunt temporar neutilizate în activitatea principală, este necesar să se determine valoarea lor curentă (justă) și diferența rezultată să fie debitată în contul de venituri (cheltuieli).
Transferul unui obiect din imobil care este temporar neutilizat în activitatea principală se efectuează numai dacă se modifică modalitatea de utilizare a acestuia. La transferul unui element imobiliar care este temporar neutilizat în activitatea principală, contabilizat la valoarea curentă (justă), în active fixe, precum și în stocuri imobilizate (inclusiv la luarea unei decizii privind vânzarea acestuia) pentru costul inițial al acest post în scopul contabilizării ulterioare, instituția de credit își acceptă valoarea curentă (justă) de la data transferului.
În conformitate cu Directiva Băncii Rusiei din 8 octombrie 2008 nr. 2089-U, nota explicativă ca parte a raportului anual, printre altele, trebuie să conțină informații semnificative despre poziția financiară a instituției de credit, metodele de evaluare și elemente semnificative ale situațiilor financiare.
Reflectarea în contabilitate a rezervelor pentru active neutilizate pentru activități bancare
În conformitate cu Directiva Băncii Rusiei din 20 aprilie 2011 nr. 2612-U, instituțiile de credit creează rezerve pentru posibile pierderi aferente activelor neutilizate pentru activități bancare, astfel cum este prevăzut la articolul 5 din Legea federală „Cu privire la bănci și Activități bancare”. Astfel de active includ, în special: bunuri imobiliare; lucruri care nu au legătură cu imobiliare; drepturi de creanță în temeiul acordurilor de participare partajată la construcție, primite de o organizație de credit în temeiul acordurilor de compensare sau în temeiul acordurilor de gaj ca urmare a exercitării drepturilor de garanție pentru împrumuturile acordate de organizația de credit, împrumut și datorie echivalentă; active primite de o instituție de credit ca urmare a restructurării conturilor de creanță; precum și valoarea reziduală (valoarea contabilă minus amortizarea) a imobilelor și a terenurilor neutilizate pentru activități bancare.
Valoarea rezervelor pentru astfel de active non-core se formează în scopuri de supraveghere anual, începând cu data de 1 februarie a fiecărui an următor și depinde de perioada în care proprietatea se află în bilanțul instituției de credit. Pentru activele contabilizate în bilanț de mai mult de un an - nu mai puțin de 10%, mai mult de doi ani - nu mai puțin de 20%, mai mult de trei ani - nu mai puțin de 35%, mai mult de patru ani - nu mai puțin de 50%, mai mult de cinci ani - nu mai puțin de 75% . Cuantumul rezervei pentru aceste active contabilizate de o instituție de credit cu 12 luni sau mai mult înainte de 1 ianuarie 2012, începând cu raportarea de la 1 februarie 2012, trebuie constituită în cuantum de cel puțin 10%.
În conformitate cu Directiva Băncii Rusiei din 8 octombrie 2008 nr. 2089-U, nota explicativă ca parte a raportului anual, printre altele, trebuie să conțină informații semnificative despre poziția financiară a instituției de credit, metodele de evaluare și elemente semnificative ale situațiilor financiare.
În conformitate cu partea 3 a articolului 5 din Legea federală „Cu privire la audit”, un audit obligatoriu al situațiilor financiare ale unui fond de pensii nestatal este efectuat numai de organizațiile de audit. Conform Legii federale „Cu privire la fondurile de pensii non-statale”, nu este permis un audit de către o afiliată a fondului, societatea de administrare a acestuia (societăți de administrare) și un depozitar specializat.
Atunci când întocmește situațiile financiare, o organizație trebuie să se asigure că informațiile furnizate în acestea sunt complete și de încredere. Pentru a confirma acest lucru, companiile (se numesc entități auditate) angajează organizații de audit, adică persoane independente care își pot exprima opinia profesională și imparțială cu privire la fiabilitatea rapoartelor prezentate. Vă vom spune mai multe despre raportul auditorului privind situațiile financiare în cadrul consultării noastre.
Ce este raportul auditorului
Conceptul de raport al auditorului este cuprins în partea 1 a art. 6 din Legea federală din 30 decembrie 2008 nr. 307-FZ „Cu privire la activitățile de audit”. Raportul auditorului asupra situațiilor financiare este un document oficial destinat utilizatorilor situațiilor financiare ale entităților auditate, care conține opinia organizației de audit sau a auditorului individual cu privire la fiabilitatea acestor declarații, exprimată în forma prescrisă.
Este necesar un raport de audit pentru situațiile financiare?
În cazul unui audit obligatoriu, trebuie întocmit un raport de audit care să confirme fiabilitatea situațiilor financiare. Cazurile în care trebuie efectuat un audit sunt cuprinse în partea 1 a art. 5 din Legea federală din 30 decembrie 2008 nr. 307-FZ. De exemplu, toate societățile pe acțiuni trebuie să efectueze un audit anual. Și acele organizații ale căror venituri pentru anul precedent au depășit 400 de milioane de ruble sau ale căror active la sfârșitul anului precedent depășeau 60 de milioane de ruble trebuie să efectueze, de asemenea, un audit pentru anul în curs.
Obligația de a efectua un audit poate fi prevăzută în documentele constitutive ale organizației, indiferent de respectarea criteriilor specificate în Legea federală nr. 307-FZ din 30 decembrie 2008. Dar deja în acest caz, din punctul de vedere al legii, auditul va fi considerat nu obligatoriu, ci proactiv, adică efectuat la solicitarea entității auditate sau a proprietarilor acesteia.
Raportul auditorului face parte din situațiile financiare?
Componența situațiilor financiare este dată la art. 14 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”. Iar raportul auditorului privind fiabilitatea situațiilor financiare nu este indicat acolo. Prin urmare, nu este în întregime corect să vorbim despre raportul auditorului ca parte a situațiilor financiare. De asemenea, organizația nu are obligația de a-și prezenta raportul de audit la biroul fiscal (clauza 5, clauza 1, articolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 30 ianuarie 2013 nr. 03- 02-07/1/1724).
Cu toate acestea, lucrurile stau diferit cu Rosstat. Dacă se întocmește un raport de audit asupra situațiilor financiare contabile din cauza faptului că organizația este supusă unui audit obligatoriu, atunci un astfel de raport de audit este transmis organului teritorial de statistică împreună cu rapoartele anuale. Și dacă la momentul depunerii situațiilor financiare către Rosstat auditul nu a fost încă finalizat, atunci termenul limită pentru dezvăluirea raportului auditorului asupra situațiilor financiare este următorul. Raportul de audit trebuie transmis la Rosstat în cel mult 10 zile lucrătoare de la data raportului de audit, dar nu mai târziu de 31 decembrie (Partea 2, articolul 18 din Legea federală nr. 402-FZ din 6 decembrie 2011).
Vă rugăm să rețineți că formularele de raportare financiară pentru raportul auditorului nu trebuie să fie citite automat (le depuneți la biroul fiscal), ci cu un rând care să conțină data aprobării raportării financiare. Forma unei astfel de raportări a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n.
Conținutul raportului auditorului asupra situațiilor financiare
Informații despre conținutul raportului auditorului pot fi găsite în Partea 2 a art. 6 din Legea federală din 30 decembrie 2008 Nr. 307-FZ.
Raportul auditorului trebuie să cuprindă, în special:
- titlul „Raport de audit”;
- informatii despre entitatea auditata: nume, OGRN, locatie;
- informații despre organizația de audit, auditor individual;
- o listă a situațiilor contabile (financiare) care au fost auditate;
- opinia unei organizații de audit sau a unui auditor individual cu privire la fiabilitatea situațiilor contabile (financiare);
- indicarea datei încheierii.
Totodata, cerintele privind forma, continutul, procedura de semnare si transmitere a raportului de audit sunt stabilite prin standarde de audit. În special, procedura de întocmire a unui raport de audit al situațiilor financiare este dezvăluită în Standardul Federal de Audit (FSAD 1/2010) „Raport de audit privind situațiile contabile (financiare) și formarea unei opinii asupra fiabilității acestora” (aprobat prin Ordinul Ministerul Finanțelor din 20 mai 2010 Nr. 46n) .
Raportul auditorului privind situațiile financiare: eșantion
Standardul federal de audit de mai sus (FSAD 1/2010) oferă exemple de rapoarte de audit.
Colecția de modele de formulare de rapoarte de audit privind situațiile contabile (financiare) (versiunea 5/2016), aprobate de Consiliul Activităților de Audit al Ministerului Finanțelor al Rusiei, conține, de asemenea, mostre de rapoarte de audit privind situațiile contabile (financiare) al organizației, elaborat în conformitate cu Legea federală din 30 decembrie 2008 nr. 307-FZ „Cu privire la activitățile de audit” și standardele de audit.
Să dăm un exemplu de raport al auditorului asupra situațiilor financiare anuale ale unei organizații comerciale.
Pentru o anumită perioadă de timp, raportarea poate fi zilnică, săptămânală, de zece zile, lunară, trimestrială, semestrială, anuală.
Situațiile financiare trimestriale și lunare reprezintă raportări intermediare. Rapoartele anuale (finale) sunt pregătite pentru anul de raportare. Situațiile financiare interimare sunt întocmite pe bază de angajamente de la începutul anului de raportare; ele ar trebui să conțină un bilanț și un cont de profit și pierdere.
Perioada de raportare este înțeleasă ca perioada pentru care organizația trebuie să întocmească situații financiare (lună, trimestru, semestru, 9 luni, an). Raportarea lunară și trimestrială, fiind intermediară, se întocmește pe bază de angajamente de la începutul anului de raportare.
Data raportării este data de la care organizația trebuie să întocmească situațiile financiare.
Reglementările contabile „Situațiile contabile ale unei organizații” IFRS stabilesc componența, conținutul și baza metodologică pentru întocmirea situațiilor financiare ale organizațiilor. Situațiile financiare ale organizațiilor (cu excepția celor bugetare) includ (Fig. 1):
Bilanț - formular nr.1;
Raport de profit și pierdere - formular nr.2;
aplicații pentru ei:
Situația modificărilor capitalului - formular nr. 3;
Situația fluxurilor de trezorerie - formular nr. 4;
Anexă la bilanţ - formularul nr. 5.
Pentru organizațiile non-profit, este furnizat Formularul 6 „Raport privind utilizarea intenționată a fondurilor primite”.
Fig. 1 - Componența situațiilor financiare interimare și anuale
Situațiile contabile sunt un sistem de indicatori care reflectă proprietatea și poziția financiară a organizației la data de raportare, precum și rezultatele financiare ale activităților sale pentru perioada de raportare.
Raportarea intermediară include Bilanțul și Declarația de profit și pierdere. Formularele rămase trebuie întocmite abia la sfârșitul anului.
Este posibil ca unele organizații să nu pregătească situațiile financiare anuale în întregime. Acestea includ:
- - intreprinderi mici;
- - organizatii non-profit.
Componența situațiilor financiare anuale ale întreprinderilor mici depinde dacă activitățile acestora sunt supuse auditului obligatoriu. Dacă o organizație nu este obligată să-și auditeze situațiile financiare, atunci numai Bilanțul și Declarația de profit și pierdere pot fi prezentate ca parte a situațiilor financiare anuale. În cazul în care organizația este obligată să efectueze un audit, atunci, pe lângă bilanţ și Declarația de profit și pierdere, este obligată să depună anexe la acestea (pentru care sunt disponibile date) și o notă explicativă. Această procedură este stabilită în paragraful 3 din Instrucțiunile aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Republica Kârgâză din 22 iulie 2003 Nr. 67n. Efimova O.V. Analiza situaţiilor financiare: Manual. manual [Text] / O.V. Efimova. - Moscova: OMEGA-L, 2004. - 408 p.
Organizațiile non-profit nu pot depune o Declarație a modificărilor capitalului, o Declarație a fluxurilor de numerar și o Anexă la Bilanț ca parte a situațiilor lor financiare anuale. Cu toate acestea, li se recomandă să întocmească un Raport privind utilizarea intenționată a fondurilor primite (Formular nr. 6).
În cazul în care se descoperă că există date insuficiente în formularele standard ale situațiilor financiare, ceea ce împiedică formarea unei imagini complete asupra poziției financiare și patrimoniale a organizației, organizația are dreptul de a include indicatori suplimentari în situațiile financiare.
Situațiile financiare prezentate sunt atașate scrisorii de intenție a organizației, întocmite în modul prescris și cuprinzând informații despre componența situațiilor financiare prezentate. În prezent, formularele de raportare contabilă sunt de natură consultativă, dând astfel organizațiilor dreptul de a dezvolta în mod independent formulare de raportare contabilă.
În conformitate cu Legea contabilității, situațiile financiare anuale ale societăților pe acțiuni deschise, băncilor și altor organizații de credit, asigurări, burse, investiții și alte fonduri create pe cheltuiala fondurilor private, publice și de stat sunt supuse publicării obligatorii cel târziu la 1 iunie a anului următor anului de raportare, cu excepția cazului în care legislația Republicii Kârgâză nu prevede altfel.
Rapoartele sunt publicate în ziare și reviste accesibile utilizatorilor situațiilor financiare sau distribuite între aceștia sub formă de broșuri și broșuri. Situațiile contabile se consideră publicate dacă publicarea a avut loc efectiv în cel puțin o publicație periodică, care poate fi stabilită printr-o decizie a consiliului de administrație al organizației sau a organului executiv al entității comerciale. Conținutul situațiilor financiare publicate: Formularul nr. 1 „Bilanț”, Formularul nr. 2 „Declarația de profit și pierdere”, partea finală a raportului auditorului.
Formularul nr. 1 poate fi publicat în formă prescurtată în sumele rezultatelor pe secțiuni dacă sunt disponibili următorii indicatori financiari: valoarea activelor la sfârșitul anului de raportare nu depășește 400 mii salarii minime; volumul veniturilor din vânzarea produselor pentru anul nu depășește un milion de salarii minime. Erofeeva V.A. Contabilitate (raportare financiara): Manual. manual [Text] / V.A. Erofeeva. -Moscova: YURAYT, 2005. -368 p.
Pentru fiecare indicator publicat în anul curent trebuie furnizat indicatorul anului precedent în scopul comparabilității datelor.
Asigurare de viață în caz de deces: termeni și tarife Asigurați părinții împotriva decesului
Auditul situațiilor financiare: ce trebuie verificat în raport Raport de audit al situațiilor financiare interimare
Șarpele cu pene Quetzalcoatl este zeul suprem al popoarelor din America Centrală - Pământul înainte de Potop: continente și civilizații dispărute