Долгосрочные активы примеры. Трансформационные корректировки по участку «Прочие внеоборотные активы. Отсроченные налоговые активы

Для отражения операций по учету вложений в долгосрочные активы предназначен калькуляционный инвентарный активный счет 08 «Вложения в долгосрочные активы».

На счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражаются активы, которые будут признаны в качестве основных средств, нематериальных активов, земельных участков и др. до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т. п.

Рассмотрим отражение операций на счетах бухгалтерского учета не учтенные в предыдущих разделах.

1) Приобретение объектов, не требующих монтажа

Таблица 13 Корреспонденция счетов

		Приобретены основные средства, не требующие монтажа, у поставщиков или других организаций без учета НДС
		Отражен выставленный поставщиком НДС
		С расчетного счета перечислена задолженность поставщикам и прочим организациям с учетом НДС
		Списана стоимость услуг транспортных организаций без учета НДС
		Отражен выставленный транспортной организацией НДС
		Перечислена задолженность транспортной организации за оказанные услуги с учетом НДС
		Уплачены проценты банку за пользование кредитом и займами до ввода объекта в эксплуатацию. После ввода объектов в эксплуатацию проценты в соответствии с учетной политикой отражаются: Дт 91 Кт 66,67
		Начислена заработная плата рабочим, занятым погрузо-разгрузочными работами
		От суммы начисленной заработной платы произведены отчисления в фонд социальной занятости населения
		От суммы начисленной заработной платы произведен платеж Белгосстраху за страхование работников от несчастных случаев
		Зачислены объекты основных средств на баланс предприятия
		Зачет НДС

2) Приобретение объектов за иностранную валюту

Таблица 15 Корреспонденция счетов

3) Безвозмездное поступление основных средств от других организаций

Для учета безвозмездно поступивших основных средств, применяется бюджетно-распределительный пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются на прочие расходы. В бухгалтерском учете операции по безвозмездному поступлению отражаются следующим образом:

Таблица 16 Корреспонденция счетов

		От другого собственника безвозмездно поступили объекты основных средств, если амортизация начисляется в соответствии с законодательством (если амортизация начисляется не в соответствии с законодательством, то отражается Дт 08 Кт 91-1) Отражена сумма НДС
		Одновременно отражена сумма предъявленного НДС
		Зачислено основное средство на баланс организации
		Принят к вычету предъявленный НДС
20, 23, 25, 26, 44		Начислена амортизация по безвозмездно поступившим объектам основных средств с месяца, следующего за месяцем постановки на учет
		Одновременно в бухгалтерском учете зачислена сумма по безвозмездно поступившим объектам основных средств.
		Исчислен налог на прибыль от стоимости объекта основных средств с учетом НДС, поступивших безвозмездно
		Отражена величина отложенного налогового актива
		Отражена сумма ежемесячно погашаемого отложенного налогового актива
В случае переоценки безвозмездно поступивших объектов
		Увеличена стоимость объекта в результате переоценке
		Отражена величина суммы амортизации в результате переоценке
		Одновременно отражена величина изменения остаточной стоимости (Кт 83 минус Дт 83)
20, 23, 25, 26, 44		Начислена амортизация от переоцененной стоимости по безвозмездно поступившим объектам основных средств
		Одновременно в бухгалтерском учете зачислена сумма амортизации по безвозмездно поступившим объектам основных средств
		Отражена сумма ежемесячно погашаемого отложенного налогового актива после переоценки объекта

4) Создание организацией основных средств

Организации, изготавливающие основные средства собственными силами, отражают затраты на их изготовление на калькуляционном счете 23, субсчете «Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций». В бухгалтерском учете производят следующие записи:

Таблица 17 Корреспонденция счетов

5) Строительство и создание объектов для реализации

На отдельном субсчете учитываются затраты по строительству и созданию объектов, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве готовой строительной продукции (объекта), предназначенной для реализации. У собственника построенный объект, предназначенный для реализации, учитывается на активном счете 43 «Готовая продукция» по сумме всех затрат. В таблице показана корреспонденция счетов по строительству объектов для реализации:

Таблица 18 Корреспонденция счетов

		Отражена сумма фактических затрат на строительство объектов основных средств, выполненного подрядным способом без учета НДС
		Отражена сумма выставленного НДС
		Произведены расчеты с подрядчиком
		Отражены расходы по государственной регистрации объектов основных средств
		Принят готовый строительный объект, предназначенный для реализации
		Зачет НДС

6) Приобретение по товарообменному договору

В соответствии с договором при товарообменных операциях одновременно обе стороны являются поставщиком и подрядчиком.

Первоначальная стоимость при товарообменных операциях определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров и других активов. Бухгалтерский учет товарообменных операций организуется в соответствии с Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утв. Минфином РБ и Министерством по налогам и сборам РБ от 03.05.2008 г. № 78/ 49.

При товарообменных операциях в бухгалтерском учете используется метод « по отгрузке», не зависимо от метода определения выручки, который закреплен в учетной политике, т. К. датой исполнения товарообменной операции является дата совершения каждой отгрузки товара. Каждая отгрузка товара оформляется сопроводительным документом.

В бухгалтерском учете товарообменные операции отражаются:

		Отражена сумма приобретенных основных средств без НДС
		Отражена сумма «входного» НДС
		Отражен зачет «входного» НДС
		Оприходованы приобретенные основные средства на баланс организации
		Списаны основные средства по первоначальной стоимости по договору товарообменных операций, принадлежащих организации
		Отражена сумма накопленной амортизации по товарообменному договору
		Отражена сумма остаточной стоимости переданного основного средства по товарообменному договору
		Отражена сумма НДС
		Отражена сумма расчета за полученные основные средства по товарообменному договору
		Зачет сумм по товарообменным операциям

7) Создание резерва по выводу основных средств из эксплуатации

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств № 26 от 30.04.2012 г. организации могут создавать резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам. При этом необходимо одноименное выполнение условий:

• * организация имеет обязательство по выполнению работ по демонтажу и ликвидации основного средства, восстановлению природных ресурсов на занимаемом им земельном участке;
• * предполагается выбытие активов для погашения обязательства;
• * сумма обязательства может быть достоверно определена.

Сумма резерва определяется исходя из расчетной оценки затрат, необходимых на конец отчетного периода для погашения обязательства. Если погашение обязательства предполагается через 12 месяцев после отчетной даты, то сумма создаваемого резерва на отчетную дату определяется путем умножения ставки дисконтирования (ставка рефинансирования НБ РБ) на расчетную оценку затрат, необходимых для погашения обязательства. В бухгалтерском учете производятся записи:

Таблица 19 Корреспонденция счетов

		Отражена сумма созданного резерва
		Отражена сумма увеличения резерва в связи с сокращением периода дисконтирования
		Отражена сумма изменения резерва в случае изменения ставки дисконтирования, если основное средство учитывается по первоначальной стоимости
	96, (83) 96, (91)	Отражена сумма изменения резерва в случае изменения ставки дисконтирования, если основное средство учитывается по переоцененной стоимости: - сумма изменения резерва в пределах остатка добавочного капитала; - оставшаяся сумма изменения резерва

8) Поступление в качестве вклада в уставный капитал

При внесении в уставный капитал юридического лица не денежного вклада обязательно проводится оценка. Обязательную экспертизу достоверности оценки не денежного вклада проводят:

• - Фонд государственного имущества Государственного комитета по имуществу, если вносится имущество государственной собственности в уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями;
• - государственное учреждение «Национальный центр интеллектуальной собственности», если объекты интеллектуальной собственности, находящиеся в государственной собственности вносится в уставный фонд юридического лица;
• - уполномоченные исполнители экспертизы (государственные организации, организации, доля государственной собственности, в уставном фонде которых составляет более 50%, организации, созданные Белорусской торгово - промышленной палатой), если вносится имущество государственной собственности в уставный фонд юридического лица;
• - уполномоченные исполнители экспертизы, если вносится имущество, находящееся в частной собственности юридического лица в уставный фонд юридического лица.

В бухгалтерском учете поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается следующими записями:

Таблица 19 Корреспонденция счетов

Прочие оборотные активы в балансе - это экономические ресурсы компании, не подлежащие отражению в основных строках отчета 2-го раздела. О том, какие статьи доходов и вложений принято относить к прочим оборотным активам, а также данные по каким бухгалтерским счетам формируют этот показатель, пойдет речь далее.

Понятие прочих оборотных активов

Оборотные активы представляют собой хозяйственные средства организации, потребляемые в течение года или производственного цикла. В ходе коммерческой деятельности предприятия их стоимость полностью переносится на изготовленную продукцию или полученные денежные средства.

Информация об оборотных активах фиксируется во 2-м разделе бухгалтерского баланса с подразделением на основные группы. Суммы, не подходящие под эту группировку, учитываются обособленно в строке 1260 в качестве прочих оборотных активов.

ВАЖНО! Согласно абз. 3 п. 11 ПБУ 4/99 информация об отдельных видах активов может отражаться общей суммой с пояснениями к балансу, если сумма каждого показателя несущественна для оценки результатов финансовой деятельности.

Для детализации показателей прочих оборотных активов в балансе предусмотрена отдельная строка 12605 «Расходы будущих периодов».

Подробнее ознакомиться со статьями баланса, их значением и содержанием можно в статье .

Что включают в себя прочие оборотные активы?

В балансовую строку 1260 могут быть включены такие активы, как:

• Выручка от продажи имущества, право собственности по которой еще не зарегистрировано на покупателя. При этом можно ввести в балансе расшифровочную строку или оформить пояснительную записку.
• Начисленный НДС на выручку, которая временно не может быть учтена (условия для признания выручки описаны в ПБУ 9/99).
• Стоимость испорченных материальных ценностей и недостачи, источник возмещения по которым временно не определен.
• НДС с авансов и акцизы, возмещение которых планируется в ближайшее время.
• Начисленная, но не выставленная к оплате сумма по договору строительного подряда (подробнее — в ПБУ 2/2008).
• Стоимость акций (долей), выкупленных для их дальнейшей перепродажи.

О чем говорит увеличение показателя в строке 1260?

Анализ оборачиваемости активов позволяет определить финансовую динамику развития предприятия. Увеличение говорит о стабильности работы, рациональном использовании денежных средств. При этом необходимо учитывать полную информацию о составе активов. Использовать для анализа лишь одну величину прочих оборотных активов нецелесообразно в силу несущественности.

Итоги

Прочие оборотные активы учитываются в строке с кодом 1260 бухгалтерского баланса и включают в себя операции, не попадающие под распределение в основные сведения 2-го раздела. Анализ оборачиваемости активов позволяет определить финансовую динамику развития предприятия.

Краткосрочные активы - денежные средства или их эквиваленты, активы, которые предполагается использовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Долгосрочные активы - все прочие активы.

Комментарий

В бухгалтерском балансе активы должны быть разделены на краткосрочные и долгосрочные (п. 60 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности").

Термин "Краткосрочные активы" поясняется в п. 66-68 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности":

66. Предприятие должно классифицировать актив как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из перечисленных ниже критериев:

(a) его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;

(b) оно предназначено в основном для целей торговли;

(c) его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или

(d) актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

Предприятие должно классифицировать все прочие активы как долгосрочные.

67. В настоящем стандарте термин "долгосрочные" используется в отношении материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера. Стандарт не запрещает использовать альтернативные обозначения при условии, что их смысл понятен.

68. Операционный цикл предприятия представляет собой период времени с момента приобретения активов для обработки и до момента их обмена на денежные средства или эквиваленты денежных средств. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл предприятия, делается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев. Краткосрочные активы включают активы (такие, как запасы и дебиторская задолженность), которые продаются, потребляются или реализуются в рамках обычного операционного цикла, даже если не предполагается их реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Краткосрочные активы также включают активы, предназначенные в основном для целей торговли (примеры включают финансовые активы, которые отвечают определению "предназначенные для торговли" в соответствии с МСФО (IFRS) 9), и краткосрочную составляющую долгосрочных финансовых активов.

Мы давали понятие активов и приводили их . Указывали, что в зависимости от срока обращения активы делятся на (текущие, оборотные) и долгосрочные (внеоборотные). О долгосрочных активах в балансе расскажем в нашем материале.

Что относится к долгосрочным активам

Долгосрочные активы - это активы, срок обращения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).

В форме бухгалтерского баланса долгосрочные активы отражаются по следующим строкам (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н):

Стоимость приведенного выше имущества соответствует сальдо раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса, которое отражается по строке 1100 «Итого по разделу I».

В то же время долгосрочная дебиторская задолженность, также относящаяся к долгосрочным активам, отражается в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Поэтому для определения общей величины долгосрочных активов (А Д) необходимо к остатку по разделу I бухгалтерского баланса прибавить долгосрочную дебиторскую задолженность, отраженную в разделе II баланса и выделенную в нем отдельно в составе дебиторской задолженности:

А Д = ВОА + ДЗ Д,

где ВОА - величина внеоборотные активов, отраженных по строке 1100 бухгалтерского баланса;

ДЗ Д - долгосрочная дебиторская задолженность.